高级管理会计目标成本法工程再造案例分析

6-13 工程再造

案例背景介绍

南海普顿制造厂生产钢制集装箱，集装箱有

不同规格，每种规格都有设计标准，这些集装箱的规格可以满足消费者的需求。工厂是在单一功

能的基础上设计的，钢板存储在靠近码头的工厂末端，钢板在那里被接收。当某种存货到达再订

货点时，生产开始。生产是以批量方式进行的，批量在40-200之间变动，考虑的因素是：每种产品

的需求，搬运成本，准备成本。

当冲压与成型完成后，开始进行组装。在组装部门，钢板将会被焊接在一起，完成集装箱的

生产过程，并对集装箱进行检查。完工的集装箱在提货前一直存放在仓库内，所以现存的生产过 程对于每批产品都有一个准备阶段和4个运输阶段。 由于利润下滑，主管人员承担了对各个工作的成 本计算分析。分析表明，平均每批产品的运送成 本越300美元，压制成型车间的准备成本是200美 元每批，作业分析表明每年生产大约4000批集装 箱。

工程研究表明，企业应组成生产单元，由5个单元在生产不同型号集装箱中形成专业化，重组

成本约2000万美元。将每批产品运送的次数由5次减为2次，每5批产品的平均准备次数由3次减到1 次。 问题：上述工程再造能否被接纳？可设定你认为 在回答问题中的假设，并在结论中写明。

1. 工程再造之前每年所耗成本每批成本 次数 每次成本

运送成本

300美元/批

5次/批

60美元

准备成本

200美元/批

3次/5批

1000/3美元

总成本=(300+200)×4000=2000000 美元

2. 工程再造之后每年所耗成本每次成本 次数 每批成本

运送成本

60美元

2次/批

120 美元/批 200/3 美元/批

准备成本

1000/3美元

1次/5批

假设工程再造之后每年仍生产约4000批集 装箱 除重组成本之外每年成本=(120+200/3)

×4000≈746666.67 美元 重组成本= 20000000美元

假设企业工程再造之后其重组成本可均匀的分摊到 每一年的成本之中。

N= 20000000/(2000000- 746666.67)≈ 15.96≈16 年当n>16年时，工程再造后成本<工程再造前成本 采纳 当n=16年时，工程再造后成本=工程再造前成本 可采纳但 没必要

当n<16年时，工程再造后成本>工程再造前成本 不采纳

因此，假设工程再造之后，企业每年产量基本 保持不变，且其重组成本可以均匀地分摊到每 一年的成本之中，则：

① 当重组之后的生产单元可以使用年份超过16年时，该工程再造应该被采纳 ② 当重组之后的生产单元可以使用年份等于16年 时，该工程再造没必要采纳 ③ 当重组之后的生产单元可以使用年份小于16年 时，该工程再造不应该被采纳