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第三章 存货学习目的与要求通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准； 通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准； 掌握确认存货确认和计量的基本要求； 掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的 各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考 各种计价方法及其优缺点； 虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理； 虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货 的成本与可变现净值孰低法； 的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的 列示方法。 列示方法。

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一、存货的概念与分类 企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 包括原材料、在产品、库存商品、周转材料(包装物、低值 包括原材料、在产品、库存商品、周转材料(包装物、 易耗品) 易耗品)等

下列各项中，不属于存货范围的是( )。 下列各项中，不属于存货范围的是( –A、尚在加工中的在产品 A –B、委托加工存货 B –C、购货单位已交款并已开出提货单，而尚未 C 购货单位已交款并已开出提货单， 提走的货物 –D、款项已支付，而尚未运达企业的存货 D 款项已支付，

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二、存货的初始计价取得方式 外购存货 自制存货 委托外单位 加工的存货 投资者投 入的存货 盘盈的存货 接受捐赠 的存货 入账价值 购货价格+附加成本(相关税费) 购货价格+附加成本(相关税费) 直接材料+直接人工+ 直接材料+直接人工+制造费用 加工过程中耗用的原材料和半成品成本 加工费+ +加工费+相关税费 合同或协议价、 合同或协议价、评估价 实际成本(存在同类存货) 实际成本(存在同类存货)或者市场价值 发票单据价格+企业承担的相关税费( 发票单据价格+企业承担的相关税费(能取得相 关单据的);协议价或同类存货的市场价值。 );协议价或同类存货的市场价值 关单据的);协议价或同类存货的市场价值。

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三、存货的发出计价个别计价法 加权平均法 移动加权平均法 先进先出法

例题商品采用账面盘存制进行核算， 月 例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月 某公司对 商品采用账面盘存制进行核算 商品的购入、 份A商品的购入、销售(销售单价均为 元/件)和结存情 商品的购入 销售(销售单价均为10元 件 况如下表所示。 况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、 要求：分别按个别计价法、先进先出法、加权平均法 计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。 计算本期销货成本、期末结存存

货成本及毛利。

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个别计价法总账科目：库存商品 总账科目： 明细科目： 商品 明细科目：A商品

明细分类账计量单位： 计量单位：件

2005年

月 日4 8 15 18 25

摘要

收入

发出

结存

数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

12 1 期初结存

100 20 100 100 7 8 700 40 80060 120 60 6 8 360 480

666 7 6 76 7 8 6 7 8

600480480 700 480 420480 420 800 120 420 320

销售 购进 销售 购进 销售

6 7

120 280

8080 100 80 6080 60 100 20 60 40

本期可供销售A商品总成本 本期可供销售 商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100(元) × × × ( 商品总成本 本期A商品销售成本 商品销售成本= 本期 商品销售成本 20×6 + 40×7 +(60×6+60×8)=1240(元) 毛利=1800-1240=560(元) × × ( × × ) ( 毛利 - ( - ( × ( 期末结存的A商品成本 商品成本= 期末结存的 商品成本 2100-1240=860(元)或20×6+60 ×7+40 ×8=860(元) 注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月 日销售的20件 商品属于期初存货；12月15日销售的40件 商品是12月 日购进的； 20 日销售的40 12 12月25日销售的120件 商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12 18日购入的 日销售的120 60公斤属于期初存货 60件是12月 日购入的。 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120 商品中， 20件系期初存货 60件系12月 日进货，40件系12月18日进货 120件 件系期初存货， 件系12 件系12 日进货。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。

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先进先出法总账科目：库存商品 总账科目： 明细科目： 商品 明细科目：A商品

明细分类账计量单位： 计量单位：件

2005年

月 日4 8 15 18

摘要

收入

发出

结存

数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

12 1 期初结存

100 20 100 7 700 40 100 8 80040 120 80 6 7 240 560

666 7 6 76 7 8

600480480 700 240 700240 700 800

销售 购进 销售 购进 销售

6

120

80

6

80 100 40 240 10040 100 100

25

20 100

7 8

140 800

本期A商品的销售成本 本期 商品的销售成本= 20×6+ 40×6 +(40×6+80×7)=1160(元) 商品的销售成本 × × ( × × ) ( 期末结存的A商品成本 商品成本= 期末结存的 商品成本 2100-1160=940(元) - ( 毛利=1800-1160=640(元) 毛利 - (

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加权平均法

加权平均 单位成本

=

100×6+100×7+100×8 × × × 100+100+100

= 7(元) (

本期A商品销售成本 本期 商品销售成本=180×7=1260(元) 商品销售成本 × (

期末结存的A商品成本 期末结存的 商品成本=120×7=840(元) 商品成本 × ( 毛利=1800-1260=540(元) - 毛利

(

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不同存货计价方法应用结果比较(物价上涨趋势环境) 物价上涨趋势环境)

先进先出法

加权平均法

结果

本期销售商 品成本 期末结存商 品成本 毛利

1160 940 640

1260 840 540

小→大 大 大→小 小 大→小 小

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练一练： 甲材料月初结存存货3 000元，本月增加存 货4 000元；月初数量1 500件，本月增加2 500件，那么，甲材料本月的加权平均单位 成本为( )。 A.2元/件 B. 1.75元/件 C.1.6元/件 D.2.5元/件

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四、存货的盘存(一)永续盘存制(Perpetual Inventory Systems) 永续盘存制( )

期末实地盘点的结果

期初存货 结存数

+

本期存货 本期存货 - 减少数 增加数

= 期末存货 结存数

核 对

上期转入

平时在账面记录中反映

平时在账面记录中反映

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(二)定期盘存制(periodic inventory system) 定期盘存制( )

期末实地盘点的结果

本期存货 期初存货 减少数 = 结存数

+

本期存货 - 期末存货 结存数 增加数

上期转入

平时在账面记录中反映

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两种盘存制度之比较永续盘存制 定期盘存制

计算工作量 存货控制效果 成本计算正确性

核算工作量大 能对存货变动 进行有效控制

核算工作量小 不利于存货 的控制和监督 可能会影响成本 计算的正确性

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五、原材料的核算(一)实际成本法 1.原材料的购进 原材料的购进借：原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) ——应交增值税 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等科目 借：在途物资 应交税费——应交增值税(进项税额) ——应交增值税 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等科目 借：原材料 贷：在途物资 本月底先暂估入账，下月初冲回， 本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序 入账。 入账。

料单均到

单到料未到

料到单未到

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例题A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银 公司系增值税一般纳税人企业， 公司系增值税一般纳税人企业 年 月 日以银 行汇票从S公司购进甲原材料一批 公司购进甲原材料一批， 行汇票从 公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明 的价款为100万元、增值税 万元。现材料已验收入库。 万元、 万元。 的价款为 万元 增值税17万元 现材料已验收入库。 100万 借：原材料-甲材料 原材料- 万 应交税费-应交增值税(进项税额) 万 应交税费-应交增值税(进项税额)17万 其他货币资金- 117万 贷：其他货币资金-银行汇票存款 万

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续前例假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料， 假定 公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末 公司以商业承兑汇票购进该批材料 该批材料仍未运抵A公司 公

司。 该批材料仍未运抵 公司。 100万 借：在途物资 万 应交税费-应交增值税(进项税额) 万 应交税费-应交增值税(进项税额)17万 117万 贷：应付票据 万

续前例假定7月 日该材料运抵 公司。 日该材料运抵A公司 假定 月3日该材料运抵 公司。 借：原材料-甲 100万 原材料- 万 100万 贷：在途物资 万

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续前例假定6月 日该批材料已运抵 公司，但发票未到。 日该批材料已运抵A公司 假定 月30日该批材料已运抵 公司，但发票未到。根 据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元 万元。 据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为 万元。 借：原材料-甲 98万 原材料- 万 贷：应付账款 98万 万 下月初( 月 日 下月初(7月1日)红字冲回 借：原材料-甲 98万 原材料- 万 98万 贷：应付账款 万

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2.原材料的发出 原材料的发出 生产车间生产领用) 借：生产成本(生产车间生产领用) 生产一般性消耗领用) 制造费用(生产一般性消耗领用) 管理部门领用) 管理费用(管理部门领用) 销售原材料) 其他业务成本(销售原材料) 工程领用) 在建工程(工程领用) 贷：原材料

例题A公司 公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发 月末， 公司 年 月末 汇总库存材料领料凭证， 出材料共30000元，其中：产品生产领用 出材料共 元 其中：产品生产领用10000元，生产车 元 间机物料消耗2000元，销售 间机物料消耗 元 销售5000元，在建工程领用 元 在建工程领用6000元 元 增值税问题略),为销售产品领用1000元，行政管理部 ),为销售产品领用 (增值税问题略),为销售产品领用 元 门领用6000元。如何编制会计分录？ 门领用 元 如何编制会计分录？ 为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？ 为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？

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(二)计划成本法 1.账户设置 账户设置账户名称 反映内容 反映企业购入原材料的实际成本 反映企业材料的计划成本 调整计划与实际成本间的差额

材料采购 原材料材料成本差异

2.核算要点 核算要点取得存货时 发出存货时 历史成本转为计划成本 计划成本转为历史成本

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3.账务处理 账务处理经济交易与事项 帐务处理

借：材料采购 单到(付款) 应交税费——应交增值税(进项税额) 应交增值税( 单到(付款) 应交税费 应交增值税 进项税额) 银行存款、 贷：银行存款、应付帐款等

材 料 购 进

单到材料入库

借：原材料 材料成本差异) (材料成本差异) 贷：材料采购 材料成本差异) (材料成本差异) 平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理； 平时不入

账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理； 若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账， 计划成本暂估入账 若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计 增值税， 原材料”帐户，下月初用红字冲回。 增值税，将暂估价直接计入 “原材料”帐户，下月初用红字冲回。 月末： 月末： 借：原材料 应付帐款—暂估应付帐款 贷：应付帐款 暂估应付帐款 借：成本、费用等科目 成本、 贷：原材料 成本、费用等科目(蓝字或红字) 借：成本、费用等科目(蓝字或红字) 材料成本差异(蓝字或红字) 贷：材料成本差异(蓝字或红字)

料到单未到

材料领用

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材料成本差异率的计算月初结存材料 + 本月收入材料 的成本差异 的成本差异

材料成本差异率= 材料成本差异率=

月初结存材料 + 本月收入材料 的计划成本 的计划成本

×100%

其中：正数——表示超支差异 其中：正数 表示超支差异 负数——表示节约差异 负数 表示节约差异

本月发出材料 应负担差异 =

发出材料的 计划成本

×

材料成本 差异率

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甲公司为增值税小规模纳税人，原材料采用计划 成本核算。甲材料计划成本每公斤为20元 成本核算。甲材料计划成本每公斤为 元。本月 购进甲材料9 公斤， 购进甲材料 000公斤，收到的增值税专用发票上 公斤 注明的价款为153 000元，增值税额为 010元。 注明的价款为 元 增值税额为26 元 另发生运输费1 另发生运输费 000元，包装费 元 包装费500元，仓储费 元 600元，途中保险费用 元 途中保险费用538.5元。原材料运抵企业 元 后验收入库原材料8 公斤， 后验收入库原材料 992.50公斤，运输途中合理 公斤 损耗7.5公斤 公斤。 损耗 公斤。则购进甲材料发生的成本超支差异 为( )元。 A.5398.50 B.1798.50 . . C.27961.50 D.24361.50 . .(1) 该原材料的实际成本 =153 000+26 010+1 000+500+600+538.5=181 648.50(元) ( (2)该批原材料的计划成本 992.50×20=179 850(元) 该批原材料的计划成本=8 该批原材料的计划成本 × 元 (3)该批原材料的成本超支差异 该批原材料的成本超支差异 =181 648.50-179 850=1 798.50(元) 元