2010年度全国高级会计师资格考试 高级会计实务试题卷 内部控制案例分析题(一)

资料 2010年4月，财政部，证监会和审计署等五部委联合 发布了《企业内部控制配套指引》,连同2008年5月 发布的《企业内部控制基本规范》,构建了我国企业 内部控制规范体系。自2011年1月1日起先在境内外 同时上市的公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执

行，A公司作为境内外同时上市的公司，决定抢抓机遇，早作准备，全面启动内部控制体系实施工作，并

指定财务总监负责拟定实施方案，该方案要点如下：

分析：

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第一项工作安排不存在不当之处。

(一)加强领导，健全组织。为了提升内控工作的权 威性，成立内部控制体系实施领导小组，由董事长亲 自挂帅担任组长，总经理担任第一副组长，财务总监 和各位副总经理担任副组长。同时，领导小组下设办 公室，办公室设在财务部，相关部门参与其中。由财

务部经理兼任办公室主任。办公室主要负责组织协调内部控制的建立、实施以及其他日常工作。待时机成

熟，成立专门的内控部。

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分析：

第二项工作安排存在不当之处。 不当之处： 梳理流程、完善制度主要围绕风险评估和控制 活动展开。 理由： 应当着眼内部控制五要素(或：应当着眼内部 环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内 部监督各要素涉及的内容)进行全面梳理。 或：仅围绕风险评估和控制活动展开不符合全 面性原则的要求。

(二)梳理业务流程，完善内控制度。聘请负责本公司财 务报表审计的B会计师事务所提供咨询，对照《企业内部 控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求，结

合公司实际，全面梳理现有各项业务流程，识别主要风险和关键控制点。在此基础上，制定《公司内部控制手册》。 在梳理流程、完善《公司内部控制手册》过程中，应当只 要围绕内部控制五要素中的风险评估和控制活动展开，切 实加强对各项经营业务的风险控制。

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分析：

第三项工作安排不存在不当之处。

(三)狠抓宣传培训，统一思想认识。利用举办培训 班、开设网络课堂、编发专题资料等多种形式开展宣 传培训，力争在3个月内将公司所有员工轮训一遍， 全面掌握《企业内部控制基本规范》、《企业内部控 制配套指引》和《公司内部控制手册》。

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分析：

第四项工作安排存在不当之处。

不当之处：

信息系统建设和升级整体规划经本公司信息网络中心 批准后实施。

理由：

该项目工作应当经企业负责人(或：董事会；或：董

事长：或：经理层：或；总经理)批准后实施。或：该项工作应当按照规定权限和程序进行审核批准。 或：该项工作属于企业重大事项，应当实行集体决策。

或：信息网络中心主要负责信息系统建设和升级整体 规划的执行工作，如果同时负责审批工作，则违背了 制衡性原则(或：不相容职务相互分离)的要求。

(四)升级信息系统，优化控制手段。为促进内部控 制流程与信息系统的有机结合，实现业务和事项的自 动控制，请本公司ERP系统提供商根据《企业内部控 制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司 内部控制手册》,协助制定信息系统建设和升级整体

规划，经本公司信息网络中心批准后实施。

分析：

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第三项工作安排不存在不当之处。

(五)开展试运行，做好全面实施准备。2010年11 月，选择本公司部分职能部门、分公司和子公司开展 内部控制试运行，及时发现和解决试运行中存在的问 题，积累经验，为2011年1月1日起全面实施做好充 分准备。

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分析：

第六项工作安排存在不当之处。不当之处：

由审计部经理兼任审计委员会主席。

理由：

审计委员会主席应当由独立董事担任。 或：审计委员会主席应该具有独立性。 或：审计部经理兼任审计委员会主席违背了制衡性原 则(或：不相容职务相互分离)的要求。

(六)强化内部审计，增强监督效能。董事会下设的 审计委员会负责审查内部控制、监督内部控制的有效 实施等工作，并由审计部经理兼任审计委员会主席； 审计部调整职责定位，在开展传统财务审计、经济责 任审计的同时，对内部控制的建立与实施进行监督检

查和评价。

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分析：

第七项工作安排存在不当之处。不当之处：

检查工作仅限于内部控制制度的运行情况。

理由：

内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运 行情况。

(七)组织内部控制评价，监督整改落实。2011年底； 开展全公司范围内的内部控制评价工作，全面检查内 部控制制度的运行情况，特别要将下属分、子公司作 为重中之重，切实提高本公司总部对分、子公司的管 控能力。

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分析：

第八项工作安排存在不当之处。不当之处：

聘请B会计师事务所承担内部控制审计工作。

或：同时聘请B会计师事务所从事内部控制咨询和内部控制审计。

理由：

为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得 同时为同一企业提供内部控制审计。

(八)借助专业力量，引入外部审计。鉴于B会计师 事务所

近年来在本公司的财务报表审计中体现出良好 的专业素质，根据促进内部控制规范体系有效实施的 要求，聘请B会计师事务所同时承担财务报表审计和 内部控制审计工作，以便于沟通协调、整合审计。

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分析：

第三项工作安排不存在不当之处。

(九)实施绩效考评，落实奖惩制度。建立公司激励 约束制度，将公司各责任单位和全体员工建立和实施 内部控制的情况纳入绩效考评体系。对经评价、审计 发现重大缺陷的责任单位及其负责人和直接负责人， 要严肃处理。

上述实施方案报董事会批准后实施。

要求：

根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,逐项判断A公司实施方案中的 (一)至(九)项工作安排是否存在部当之处； 存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项 简要说明理由。