固定资产投资审计案例分析

[案例一] 背景 2003年8月至2004年5月，某审计小组对长江 堤防隐蔽工程(因该工程都由国债投入建设，该工 程也称长江国债项目，该工程跨湖北、湖南、江西、 安徽四省，岸线长度近2000公里，共分28个单项工 程、400多个标段，工程概算投资为64.94亿元)进 行审计。经审计发现，长江堤防隐蔽工程等部分基 础设施建设存在隐患和效益不高问题，在长江堤防 隐蔽工程建设中，部分施工单位买通建设和监理单 位，弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多计， 水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。

[案例一] 抽查5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立 方米，由此多结工程款1000多万元，目前部分堤段 的枯水平台已经崩塌；抽查11个重点险段发现，水 上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。在这一 工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。 此案上报国务院后，有关部门立案查处，目前已逮 捕21人。 问题： 1、从该案例的背景资料来看，该项目的审计主体 应该是谁，为什么？ 2、如果你是审计人员，你从哪些方面对该隐蔽工 程进行审计？ 3、隐蔽工程的审计风险一般都比较大，审计人员 如何规避隐蔽工程的审计风险？ 4、建设项目设计概算的费用构成是什么？

[案例二] 背景 审计署在开展国债专项资金审计时，对福建省 平潭县东澳渔港防波堤国债项目(该项目资金来源 国债转贷资金2600万元，占项目资金总额的90%) 进行了审计，发现该项目在招投标、工程管理中一 些做法如下： 1998年8月，东澳渔港工程指挥部未经有关部 门审核批准，擅自组织2家施工单位对该工程的防 波提项目进行邀请招标，标底价格为3588万元，超 出工程概算955万元。当月，福建省渔港建设工程 公司以3031万元的投标价格中标，中标价格比工程 概算高出398万元。

[案例二] 随后，该公司将全部工程转包给下属临时成立 的、没有任何施工人员和设备的东澳渔港项目部。 据调查，东澳渔港项目部按该工程标的2.5%向中标 单位上缴管理费。东澳渔港项目部承包到工程后， 全部分包给北京中科力爆炸技术工程公司以及个体 户卢圣文等5户临时拼凑的、无任何资质的农民施 工队。 评标委员会由招标人直接确定，共由7人组成， 其中招标人代表2人，本系统技术专家2人，经济专 家1人，外系统技术专家1人、经济专家1人。开标会 由市招投标办的工作人员主持，市公证处有关人员 到会，各投标单位均到场。开标前，市公证人员对 各投标单位的资质进行审查，并对所有投标文件进 行审查，确

认所有投标文件均有效后，正式开标。

[案例二] 问题： 1、该项目施工招投标在哪些方面存在问题或 不当之处，如果你是审计人员，请逐一指出 并写出正确的做法。 2、分析标底价格、投标报价、中标价、合同 价之间区别与联系。 3、招投标审计的主要内容是什么？ 4、在该项目的审计中发现的问题，审计人员 应该如何处理？

[案例三] 背景 某市外环高速路工程是国家重点建设项目，由市 财政负责拨款、市高速路指挥部负责项目建设(简 称建设单位)。2000年9月，某路桥公司(简称施工 单位)与建设单位签定了高速路A路段工程承包合同。 工程完工后，市审计局依据审计法和市政府委托对 建设单位实施工程决算审计，发现该单位被施工单 位高估冒算、多计工程量，从而多付工程款800余万 元的问题后，依法做出《审计决定》,要求建设单 位迅速追回多付的款项。建设单位依据《审计决 定》,多次催要款项而无果，便采取后期资金不付 给的办法来达到落实审计决定的目的。

[案例三] 问题： 1、如果该案例中的施工单位对该审计决定不服， 它可以采取什么措施来维护自己的利益？ 2、请分析工程决算审计的思路。 3、在工程决算审计中，需要审计设计变更，请问 设计变更审计的要点是什么？ 参考答案： 1、两种选择：一是选择行政复议，通过行政复议 和行政诉讼维护自己的合法权益；二是直接诉诸 人民法院进入民事审判程序。

[案例四] 背景 审计小组对一综合楼项目施工招标工作进行 跟踪审计，在审计招标文件时，发现招标文件中 一些规定如下： (1)估计除本市施工单位外，还有外省市的施工 单位参加投标，故委托咨询单位编制了两个标底， 准备分别用于本市和外省市施工企业投标价的评 定。 (2)本地区单位参加投标不需垫资，外地区单位 参加投标的需垫资50万元。 (3)开标会由市招投标办的工作人员主持，市公 证处有关人员到会，各投标单位代表均到场。

[案例四] (4)开标前，市公证处人员对各投标单位的资质 进行审查，并对所有投标文件进行审查，确认所有 投标文件均有效后，正式开标。 (5)该项目评标时，以最低投标报价为优选条件。 审计小组在审计标底时，还发现该项目工程量计算 不实、定额套错，费用计算不合理。 问题： 1、如果你是审计人员，你认为该项目的招标文件 的相关规定是否合理？如果不合理请说出你的理由。 2、在该项目的审计中发现的问题，审计人员应该 如何处理？ 3、分析跟踪审计与事后审计的优缺点。

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案例五] 背景 工程项目经有关部门批准采取公开招标的形式 确定了一个中标单位并准备签订施工合同。该工程 在施工图设计没有完成前，业主通过招标选择了一 家总承包单位承包该工程的施工任务。由于设计工 作尚未完成，承包范围内待实施的工程虽性质明确， 但工程量还难以确定，双方商定拟签订固定价格的 施工合同，以减少双方的风险，合同签订之后，某 审计小组对该施工合同进行了事前审计，审计发现 合同部分条款规定如下： (1)乙方按业主代表批准的施工组织设计(或施 工方案)组织施工，乙方不应承担因此引起的工期 延误和费用增加的责任。

[案例五] (2)甲方向乙方提供施工场地的工程地质和地下 主要管网线路资料，供乙方参考使用。 (3)乙方不能将工程转包，但允许分包，也允许 分包单位将分包的工程再次分包给其他施工单位。 (4)工程质量标准：达到甲方规定的质量标准。 (5)乙方承诺的质量保修：在该项目设计规定的 使用年限(50年)内，乙方承担全部保修责任。

[案例五] 问题： 1、该工程采用固定价格合同类型是否合适？为什 么？ 2、审计人员在合同签订之后，对该合同进行审计， 请问合同的条款有哪些不妥当之处？请逐一指出。 3、审计人员发现合同条款的不妥当之处，如何处 理？ 4、分析合同签订前和合同签订后审计的利弊。

[案例六] 背景 河南省华亚自来水厂是河南省M市新建的一 项基础设施工程，建设期3年，项目总投资 11493.56万元，,其中，市政府筹集4500万元； 市公用局和市自来水公司集资解决6993.56万元。 项目正在建设中，审计人员现对该项目实行财务 收支审计，发现如下问题：概算投资缺口计 3557.91万元，其中：概算漏项，少列投资 874.69万元，计算错误少计333.4万元，实际材料 设备涨价扣除涨价预备费后增加投资2349.82万元， 三项合计3557.91万元。财务核算不合规，建设单 位将生产工人培训费用共12000元，计入待摊费 用。

[案例六] 建设单位工程管理部为了工程管理方便，购买 了一辆25万元的小轿车为管理人员使用，假设小轿 车的使用寿命10年，该费用一次全部计入建设单位 管理费。通过现场调查发现计入设备投资完成额的 需安装的部分设备安装图纸短缺和遗漏，该部分设 备的成本500万元。 问题： 1、建设项目财务收支审计的基本思路是什么？ 2、针对上述发现的问题，如果你是审计人员，你 应该如何处理？ 3、该项目的审计主体应该是谁？

[案例七] 背景 某住宅工程决算审计 一、工程概况 某单位住宅工

程，位于A市大桥西南侧，桥梁 管理处院内。该工程为砖混结构，共8层，2~8层 层高均为2.9m,l层为2.2m的架空层。工程檐口为 23m,桩基础。内墙系仿瓷涂料，外墙围干枯石， 总建筑面积为4460m2,电气工程的进户线由距离 170m处的配电间牵入,采用VV22—4×94cm2电缆 埋地，每户设用户开关箱一个，室内均为铜芯塑料 现暗敷，给排水工程分生活用水和消防用水，两个 独立系统，两个独立系统，采用镀锌钢管，屋顶无 水箱。其中，排水工程地下采用铸铁管，地上采用 U—PVC管，室外采用钢筋混凝土管。

[案例七]

该工程的开工日期为1988年6月4日，竣工日期 为1999年4月16日。 二、审计原则和依据 (l)审计原则 独立性、客观性、科学性相结合的原则进行审核， 实事求是地反映审计结果，做出审计评价。 (2)审计依据 三、审计范围及内容 (1)审计范围 对该工程的全部土建工程，包括主体装饰和室外 附属工程、电气和排水工程。 (2)审计的主要内容

[案例七] 四、审计过程及方法 (1)审计过程 1)准备阶段 2)实施阶段 (2)审计方法 本次工程采用实地勘测、全面核对、重点抽查 的方法进行。 五、审计中发现的主要问题 (1)为了争取项目，施工单位在编制预算时， 有意少计工程量、少报工程造价，其少报工程造 价22.88万元。

[案例七](2)违反工程量计算规则多计工程量，如零星砌 体、综合脚手架、现浇过梁、预应力空心板、构 件运输、水泥砂浆找平层等。 (3)错套高套定额，如现有浇筑梁板、预制构件 安装、水泥炉渣垫层、地面防滑砖、外墙干粘石 等。 (4)材料调差，单价取定错误。如 10号钢筋、粗 净砂、砖石、瓷砖、脚手架钢管等。 (5)由于施工工程中，设计变更较多，形成工程 造价高于预算，建设方和施工方分歧很大，协调 欠妥，施工进度和工程款项的支付过度存在一定 问题，因此导致延误工期。

[案例七] 六、审计结果和建议 (1)审计结果 本次审计包括职工住宅工程的土建部分、装饰 部分、电气、给排水全部工程。送审额为398.60万 元，审定额为341.10万元，核减82.83万元，核减 率20.78%,核增25.33万元，净核减57.50万元，净 核减率14.43%。其中，土建工程送审额为344.36万 元，审定额296.62万元，核减68.19万元，核减率 19.80%。核增20.45万元，净核减47.74万元，净核 减率13.86%;电气给排水工程送审额为54.24万， 元，审定额为44.48万元，核减14.64万元，核减率 26.99%,核增4.88万元，净核减9.76万元，净核减 率17.99%。

[案例七] (2)审计建议 ①以上审计结果由受托

方审计事务所审定，经建设方、 施工方签字认可，请建设方施工方根据审计结果及合同有 关条款进行结算。 ②通过本次审计，建设方在以后的工程选标工程中， 要以工程施工组织设计规范(或施工组织方案精细)及施 工质量、企业信誉为第一选择对象，并对施工单位报送的 预算进行审计，以利于组织资金和有计划的支付工程款， 从而缩短建造工期，降低投资成本。 ③承建方应实事求是地报送预算，以质量取胜，为企 业发展创造良好契机，不应为了争取市场，压价竞争，以 免影响企业信誉，导致预期效益受损。