新审计准则(2010版)要点及其对CPA审计实务的影响参考资料

注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求准则主要内容图示

总则

制定依据与目的

准则适用范围

定义(21个)注册会计师 2财务报表 3历史财务信息 4适用的财务报告编：1制基础 5通用目的编制基础 6特殊目的编制基础 7管理层 8治理层 9执行审计工作的前提 10错报 11审计证据 12审计证据的充分性 13审计证据的适当性 14合理保证 15审计风险 16重大错报风险 17固有风险 18控制风险 19检查风险 20职业判断 21职业怀疑

财务报表审计

审计目的-提高财务报表可依赖程度；对财务报表合法性和公允性发表意见审计工作的前提-管理层和治理层认可与财务报表相关的责任获取合理保证-不存在舞弊或错报导致的重大错报。合理保证不是绝对保证运用重要性概念-计划和执行审计工作，评价错报的影响。关注重大错报运用职业判断并保持职业怀疑-风险评估与应对及得出结论形成审计意见发表意见的形式-取决于财务报告编制基础和法律法规的规定

其他责任-负有与治理层、管理层和其他财务报表使用者沟通和向其报告责任

总体目标：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证， 1使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；按照审计准则的规定， 2根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

要遵守与财务报表审计相关的职业道德要求在计划和实施审计工作时保持职业怀疑

求在计划和实施审计工作时运用职业判断获取充分、适当的审计证据将审计风险降低至可接受水平

按照审计准则的规定执行审计工作： 1遵守与审计工作相关的所有审计准则； 2.掌握每项准则的全部内容及应用指南； 3.只有遵守本准则及相关的所有准则，才能在审计报告中声称遵守审计准则； 4.在计划和实施审计工作时，应当使用相关准则规定的目标。使用规定目标时，考虑各准则之间的关系。

遵守审计准则的例外情形： 1某项准则全部内容与具体审计工作不相关； 2准则的某项要求适用条件不存在，致使其不适用； 3.在极其特殊的情况下，可能有必要偏离准则，但要实施替代程序。不能实现总体目标，出具非无保留意见，并在审计工作底稿中予以记录。

会计估计审计准则主要内容图示

关联方准则主要内容图示

对集团财务报表审计的特殊考虑准则主要内容图示

总

制定目的与依据

本准则适用范围集团审计的特定方面和利用组成部分出具的报告及非集团审计时利用其他 CPA的工作

集团项目合伙人责任-确信执业人员具备胜任能力和必要素质，指导、监督和执行集团审计业务

遵守 1121号质控准则要求

考虑组成部分 CPA没有发现的错报风险；集团项目组参与组成部分审计的要求

则

定义(15个)集团：1 6集团审计分 12组成部分管理层

2集团财务报表

3财务报告编制基础

4集团管理层 10组成部分

5集团层面控制 11重要组成部

7集团审计意见

8集团项目合伙人

9集团项目组

13组成

部分注册会计师

14组成部分重要性

15合并过程

目标：1确定是否担任集团审计的注册会计师；2如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。 1集团项目合伙人责任-指导监督执行集团审计业务，并确定出具恰当的报告 2集团审计业务承接与保持：1.初步业务活动时考虑对合并过程与组成部分能否获取证据；

3集团项目组制定集团总体审计策略和具体审计计划集团项目合伙人负责复核

2.如认为不能获取证据，拒绝接受委托或发表无法表示意见的报告； 3.就约定条款与管理层或治理层达成一致意见

要

4了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制和合并过程及集团管理层向组成部分下达的指令，以确认或修正最初识别的重要组成部分、评估舞弊和错误导致集团财务报表发生重大错报风险5了解组成部分 CPA:遵守与集团审 1计相关的职业道德；2专业胜任能力； 3是否足以获取证据；4监管环境。如果组成部分 CPA不能保持独立或集团项目组对其前述 1-3项表示怀疑时，集团项目组应当直接执行组成部分审计。

6重要性：1集团项目组-确定集团财务报表整体的重要性；对特定交易、账户余额或披露确定一个或多个重要性水平；为组成部分 CPA确定低于集团报表整体的组成部分重要性；设定界值。2评价组成部分层面的实际执行的重要性的适当性。3法律法规要求对组成部分审计，集团审计时利用该审计，集团项目组确定组成部分报表整体和重要性和实际执行的重要性。

求

7风险应对措施：1针对重大错报风险设计和实施恰当的应对措施；2考虑组成部分的审计；合并过程审计；考虑组成部分注册会计师的工作。 3 4 (详见下页图示)

合并过程集团项目组符合控制测试时，实施控制测试

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