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第二讲 财务报表分析

主讲：于晓谦 yuxq@http://

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前

言

财务报告概述 资产负债表、利润表、现金流量表

比率分析

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教学目的与要求：通过本章的学习，通过本章学习，明确财务报告的含义，掌 握资产负债表、利润表的含义、作用及编制的基本要求；清楚 报表指标的经济含义；掌握资产负债表、利润表的编制方法。

本章应关注的主要内容： 一套完整的财务报告应包括财务报表和其他应当在财务报 告中披露的相关信息和资料；财务报告列报的基本要求；资产 负债表和利润表的编制方法。

本章重点、难点：本章重点内容：资产负债表和利润表中指标的经济含义、 编制方法为本章重点。资产负债表中的应收账款、预收账款、 应付账款、预付账款等科目的填列方法。

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前 言 本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》 《企业会计准则——应用指南》(中国财政部2006年 10月30日) 《企业会计准则——应用讲解》(中国财政部2007年 10月30日) 《企业会计准则第30号——财务报表列报》 国际会计准则:《IAS1——财务报表列报》 2010年《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材 2010年《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材 2010年《会计》财政部指定CPA考试教材

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财务报告概述一、会计报表及其使用者

二、编制会计报表的目的三、会计报表的作用

四、财务报表的组成五、会计报表的分类 六、编制会计报表的基本要求

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财务报告概述一、财务报告及其使用者

(一)概念 财务报告(又称财务会计报告)包括财务报表 和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财 务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结 构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分： (1)资产负债表； (2)利润表； (3)现金流量表； (4)所有者权益(或股东权益，下同)变动表； (5)附注。

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(二)会计报表的使用者

会计报表的使用者包括与企业有直接和 间接经济利益关系的人和机构。包括：投资者、 债权人、政府机构、企业管理当局等。

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会计报表的使用者之债权人 长期债权人和短期债权人 债权人的主要决策是是否给企业提供信用，是 否提前收回债券 公司为什么需要额外筹集资金？ 公司还本付息所需资金的可能来源是什么？ 公司对于以前的短期和长期借款是否按期 偿还？ 公司将来在哪些方面还需要借款

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会计报表的使用者之投资人 普通股东 他们关心公司的偿债能力、收益能力以及风险 投资人分析财务报表，关注以下问题： 公司当前和长期的收益水平高低，以及公司收 益是否

容易受到重大变动的影响？ 目前的财务状况如何？公司资本结构决定的风 险和报酬如何？ 与其他竞争者相比，公司处于何种地位？

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会计报表的使用者之政府机构 税务部门 国有企业管理部门 证券监管机构 会计监管机构 社保部门 会计报表的使用者之管理当局 经理人员及公司的“管理当局” 关心公司的财务状况、盈利能力和持续发展的 能力 可以账务内部信息 发现问题，提供决策参考

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财务报告概述二、编制会计报表的目的

向报表使用者提供反映企业财务状况和经营 成果和现金流量的财务信息，有助于报表使用者 的决策。三、会计报表的作用

为投资者和债权人进行有关决策提供重要依据 为企业加强生产经营管理提供重要依据 (管理层) 为国家制定宏观经济调控政策提供重要依据(政 府)

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财务报告概述四、财务报表的组成

资产负债表

利润表现金流量表 所有者权益(股东权益)变动表

五、会计报表的分类

附注

按反映的内容分：静态报表、动态报表 按编报的时间分：中期财务报表、年报财务报表

按编报的主体分：个别财务报表、合并财务报表 六、编制会计报表的基本要求 数字真实、内容完整、说明清楚、编报及时

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财务报告分析方法

比率分析法

对本公司一个财务年度的财务报表各项目之间进行 比较，计算比率，判断年度内偿债能力、经营效率 和盈利能力情况 市盈率、资产回报率、销售利润率等 对本公司不同时期的财务报表进行比较分析，可以 得出对公司持续经营能力、财务状况变动趋势以及 盈利能力的判断，从一个较长时期来动态地分析公 司状况

趋势分析法

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财务报告分析方法

对比分析法 对同行业其他公司进行比较分析，从而可以了 解公司各种指标的优劣，在群体中判断个体 综合分析法 运用一个简捷的系统将反映企业不同侧面的财 务指标进行综合，得出一个概括性的结论(或 称综合得分) 蓝田股份案例

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财务报告分析的局限性

会计假设的存在决定了会计对企业经营状况的 反映能力，限制了可以提供的信息。 会计信息由于认为的多种原因，可能无法反映 企业的实际经营情况

会计信息不真实 会计信息不完整 会计信息不可靠 会计信息披露不及时

财务报表在很大程度上反映了企业运作的财务 情况，但也有很多信息被财务报表忽略了(安 然公司)

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案例：湖北立华会计师事务所疯狂造假

湖北立华会计师事务所疯狂造假 浙江在线 http:// 2001-8-20 上午 08:59:10 新华社 江时强 李鹏翔 皮曙初 康赛

集团、活力28、幸福实业……随着 “梦幻”般的湖北板块一个个“绩优股”的跌 落,为之提供中介服务的湖北立华会计师事务 所浮出水面,其频频为上市公司出具失真财务 报告、传递虚假信息、扰乱市场秩序的事实, 让广大投资者震惊！