8成本考核与责任中心

本章内容一

分权管理

二

责任中心

一、分权管理 分权管理已成为现代企业管理的基本模式 分权管理已成为现代企业管理的基本模式 分权管理的主要表现形式 是部门化 成本考核要求责任者对所 成本考核要求责任者对所 控制的成本负责任， 控制的成本负责任，同时 与奖惩制度相结合。 与奖惩制度相结合。3

她是部门经 理？

集权制与分权制集权管理企业 分权管理企业

高层管理者决策是决策的 指定者，下层管理者是决 指定者， 策的执行者。 策的执行者。

各个部门管理者在其经营 活动范围内有充分的决策 权。

二、责任中心 责任中心是为完成某种责任而设立的特定部门，其 责任中心是为完成某种责任而设立的特定部门， 责任中心是为完成某种责任而设立的特定部门 基本特征是权、 基本特征是权、责、利相结合。具体如下 ： 利相结合。

拥有与企业总体管理自主权相协调， 拥有与企业总体管理自主权相协调，与其管理 职能相适应的经营决策权 。 承担与其经营权相适应的经济责任。 承担与其经营权相适应的经济责任。 建立与责任相配套的利益机制， 建立与责任相配套的利益机制，将管理人员的 个人利益与其管理业绩联系起来 各责任中心的局部利益必须与企业整体利益相 一致

责任中心的类型根据其控制区域和权责范围的大小 责任中心

收入中心

成本中心

利润中心

投资中心

收入中心收入中心是指那些只对其 收入负责的责任中心。 收入中心的特点是无法控 制生产成本、存货和投资 活动。 企业销售部门是一种典型 的收入中心形式。7

成本中心成本中心是指那些不形成 或者不考核其收入，而着 重考核其所发生的成本和 费用的责任中心。 成本中心的特点是没有经 营权或销售权，无法控制 收益。 成本中心是应用最广泛的 一种责任中心形式。8

成本中心的类型1.标准成本中心：必须是所生产的产品稳定而明确， 1.标准成本中心：必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经 标准成本中心 知道单位产品所需要的投入量的责任中心。 知道单位产品所需要的投入量的责任中心。通常典型代表是制 造业工厂、车间、工段、班组等。 造业工厂、车间、工段、班组等。 实际上任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心， 实际上任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心， 只要这种活动能够计量产出的实际数量，并且能够说明投入与 只要这种活动能够计量产出的实际数量， 产出之间可望达到的函数关系。 产出之间可望达到的函数关系。因此各行业都可建立标准成

本 中心。 中心。 2.费用中心：适用于那些产出物不能用财务指标来衡量， 2.费用中心：适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者 费用中心 投入和产出之间没有密切关系的单位。 投入和产出之间没有密切关系的单位。费用中心包括一般行政 管理部门和研究开发部门等等。对于费用中心， 管理部门和研究开发部门等等。对于费用中心，唯一可以准确 计量的是实际费用， 计量的是实际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其效果 和效率，从而限制无效费用的支出，因此，有人称之为“ 和效率，从而限制无效费用的支出，因此，有人称之为“无限 制的费用中心” 酌量性费用中心” 制的费用中心”或“酌量性费用中心”。9

【例】适合于建立费用中心进行成本控制的单位是( )。 A.生产企业的车间 B.餐饮店的制作间 C.医院的放射治疗室 D.行政管理部门 E.研究开发部门 【答案】DE 【例】下列有关成本责任中心的说法中，正确的是( )。 A.成本责任中心不对生产能力的利用程度负责 B.成本责任中心不进行设备购置决策 C.成本责任中心不对固定成本负责 D.成本责任中心应严格执行产量计划，不应超产或减产 【答案】ABD10

成本中心的业绩评价指标——责任成本责任中心， 责任中心，不论层次高低 所负责任大小， 、所负责任大小，都有成 本发生， 本发生，都要考核其责任 成本。 成本。

责任成本是指由特定 的责任中心所发生的 耗费。 耗费。

责任成本是企业目标 成本管理的核心， 成本管理的核心，它 可作为评价责任者成 本责任的履行情况， 本责任的履行情况， 考核成本经营绩效的 依据。 依据。11

1.责任成本与可控成本首先必须将成本划分为 可控成本和不可控成本 可控成本： 可控成本： 凡是责任中心能控制的 各种耗费称为可控成本。 各种耗费称为可控成本。 不可控成本： 不可控成本： 凡责任中心不能控制的 耗费则为不可控成本。 耗费则为不可控成本。

能预知 发生时间

能确切计量

控制并调节

影响成本

可控成本的确定原则1.假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项 成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。 2.假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务， 它就应对这些资产或劳务的成本负责。 3.某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要 求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了 重要影响，则他对该成本也要承担责任。13

必须注意的问题成本的可控性是就特定的责任 中心、 中心、特定的期间和特定的权 限而言的。 限而言的。 对某责任中心进行成本考核， 对

某责任中心进行成本考核， 应以其可控成本为主要依据， 应以其可控成本为主要依据， 不可控成本仅作为参考。 不可控成本仅作为参考。

2、责任成本与产品成本分清产品成本与责任成本的区别， 分清产品成本与责任成本的区别， 是责任中心成本核算的一个基本前提。 是责任中心成本核算的一个基本前提。 主要区别 联系 两者核算的原始成 本信息是相同的； 本信息是相同的； 责任成本控制的有 效与否将直接影响产 品成本的耗费水平。 品成本的耗费水平。15

成本核算的对象不同 成本核算的原则不同 成本核算的目的不同

3、可控成本与直接成本、变动成本的关系项 目 定 义 在特定时期内、 在特定时期内、特定责任中心能够 直接控制其发生的成本。 直接控制其发生的成本。 对应概念

可控成本

不可控成本

直接成本

可追溯到个别产品或部门的成本。 可追溯到个别产品或部门的成本。

间接成本

随产量正比例变动的成本。 变动成本 随产量正比例变动的成本。

固定成本