高级财务会计 第一章 外币折算

第一章 外币折算(教材20章) 本章内容：

1、外币业务的会计处理2、外币报表折算 本章考点： 1、如何挑选记账本位币 2、外币业务主要业务的处理 3、外币账户期末汇总损益如何计算 4、外币报表折算中如何挑选汇率

第一章 外币折算 第一节 记账本位币的确定一、外币交易的相关概念

1、外币和记账本位币 二者是相对的概念，记账本位币是指企业所选定的 登账货币，而外币则是记账本位币之外的货币。 2、外币业务及外币账户 外币业务：凡是以外币计价的业务，均为外币业务。 外币账户：反映外币收支的账户，分为外币货币资金、 外币债权、外币债务账户三大类，具体包括：外币现金、 外币银行存款、外币应收账款、外币应付账款等。 其特点是：其价值大小受汇率波动的影响。

3、汇率及表达方法 汇率是指货币之间的价值对比 汇率有两种标价方法： 直接标价法 US$100:￥680 间接标价法 ￥100: US$17 4、记账汇率及账面汇率

记账汇率有两种： 一是首选业务发生当日的市场汇率； 二是近似汇率(通常采用当月平均汇率或业务发生当月一 日的市场汇率) 账面汇率则是已经成为历史的记账汇率。 5、现行汇率及历史汇率 6、银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价

二、记账本位币的确定 1、企业选定记账本位币，应当考虑的因素有： (1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格(售价), 通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； (2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他 费用(成本),通常以该货币进行上述费用的计价和结算； (3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款 项所使用的货币。 【例20-1 】 三个因素的判断关系为： 首先(1),其次(2);当(1)、(2)矛盾时，由(3) 决定。

三、境外经营记账本位币的确定 1、境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、

联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企 业的记账本位币时，也应当视同境外经营。

2、企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有： (1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； (2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中 占有较大比重； (3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现 金流量、是否可以随时汇回； (4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债 务和可预期的债务。 原则： 境外经营的四个方面的独立性强，另选记账本位币； 境外经营的四个方面的独立性弱，选择与企业相同

的记账本 位币。

【多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时， 应当考虑的因素有( )。 A.境外经营所在地货币管制状况 B.与母公司交易占其交易总量的比重 C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司 的现金流量 D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及 可预期的债务 E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的 自主性

【例20-2】 国内B公司以人民币作为记账本位币，该公 司在欧盟国家设有一家子公司P公司，P公司在欧洲的经 营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售 方式、进货来源等，B公司与P公司除投资与被投资关系 外，基本不发生业务往来，P公司的产品主要在欧洲市场 销售，其一切费用开支等均由P公司在当地自行解决。 请确定P公司的记账本位币？

第二节

外币交易的会计处理

一、外币交易的会计处理程序 1、首先应认定记账本位币及记账汇率 记账汇率选择： ①即期汇率：即人行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 ②近似汇率：即按系统合理的方法确定的、与交易发生日 即期汇率近似的汇率。 2、当发生外币业务时，应以记账汇率将外币金额折算为 记账本位币登账，并对外币账户的金额进行双重登记。如 果是收到外币资本投入，只能按交易发生日即期汇率进行 折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，即 不允许在此出现外币资本折算差额。 3、期末，应采用期末现行汇率对所有外币账户(指外币 货币性项目)进行调账，并对汇兑损益进行确认。

二、外币业务的具体核算 1、一般外币业务的会计处理。 主要包括外币采购【例20-3、5】、销售【例20-4】、 借款【例20-7】等业务。 其特点是通常采用即期汇率折算。 2、特殊外币业务的会计处理 (1)接受外币资本的投入 借：银行存款——外币户(投资当日的现行汇率折算) 贷：实收资本——外方(同上) 资本公积——资本溢价(同上) 【例20-6】

(2)外币兑换的会计处理 当企业买入外币时： 借：银行存款——外币户(按记账汇率折算) 财务费用(汇兑损失) 贷：银行存款——人民币户 (以银行挂牌卖价折算) 当企业卖出外币时： 借：银行存款——人民币户(以银行挂牌买价折算) 财务费用(汇兑损失) 贷：银行存款——外币户(按记账汇率折算) 【例20-8、例20-9】

3、期末汇兑损益的认定 (1)货币性项目的调整 货币性项目分为货币性资产和货币性负债； 货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其 他应收款、长期应收款等； 货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借 款、应付债券、长期

借款、长期应付款等。

货币性项 …… 此处隐藏：920字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……