农业上市公司会计利润质量分析

·综

一、引言

我国是一个农业大国，农业在我国具有特殊的重要性，是我国国民经济的基础，关系着国家社会经济和政治的稳定，农业发展始终被放在国家社会经济发展的第一位。但目前我国农业基础还比较薄弱，生产效率不高。农业上市公司作为我国现阶段先进农业生产力的组织代表，可以为农业生产提供大量的资金，缓解农业投入长期不足的状况。农业上市公司具有扶持、帮助农户进行农业生产性投资、实现农业科技进步的巨大推

而我国的农业上市公司在数量上不仅与农业关系国计民生的地位极不相称，而且在质量上也令人担忧。农业上市公司背农、转型、业绩滑动作用。

坡的报道屡见不鲜，因此，选择对我国农业上市公司进行会计利润质量分析是十分必要的。上市公司披露的财务报告是利益相关者作出相应决策的最重要的依据。而会计利润作为反映公司一年经营成果的指标，无疑是财务报告中最为重要的因素。其质量问题的好坏直接影响到公司的

投资者的投资、管理者的绩效考核、员工工作的积极性、以及银行对企业贷款的监控等一系列的经济决策。本文采用实证研究的方法，对会上市、

计利润质量评价体系进行重新设计，以便使上市公司的利润质量得到客观、公允的评价，从而在一定程度上防范上市公司利润操纵的行为，强化公司的竞争优势，为实现农业上市公司的可持续发展，增强资本市场的吸引力和活力，充分发挥资本市场优化资源配置的功能打下基础。

二、研究设计

（一）相关概念界定为了正确分析农业上市公司利润质量，本文首先对相关概念进行界定。

（１）会计利润概念和特征。对企业效益及财务状况的评价要求反映经营成果的财务信息不断完善，这推动着会计利润概念的明确。《企业会计准则———基本准则》中对会计利润的定义是，“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。”可见，相对于经济收益，会计利润的界定更具针对性、实用性。面对变化多端的经济环境，为避免出自职业判断和估计的随意性、片面性，同时考虑会计计量的可行性和成本效益原

“产出价值大于投人价值的差额就是利润”的观点，这里所谓的“利润”是传统会计利润的概念，具体指则，会计人员逐渐形成并基本认同了

一定时期内企业经过交易已实现的收入与相关成本、费用之间的差额。传统会计利润的确定模式是由著名的美国会计学家佩顿和利特尔顿

《公司会计准则绪论》中提出来的，其要点可概括如下：会计应当以实际交易价格作为基础；利润应当通过将实现时所确认的在其经典名著

收入与相关的成本相配比的方式来适当确定。不难看出，佩顿和利特尔顿认为，支撑传统会计利润确定模式的两根重要支柱是“历史成本原则”和“实现———配比原则”。会计学利润具有下述几个特征：第一，会计利润必须以会计分期假设、币值稳定假设和权责发生制原则为基础。即会计利润是代表企业经营过程中一个既定期间的经营成果或财务业绩，必须基于企业实际发生的交易，其数值是通过销售产品或提供劳

第二，会计利润应考虑收入实现原则。它要求对收入进行明务的收入扣减为实现这些销售所需的成本得到的，并且不考虑物价变动的影响。

确的定义、确认和计量。一般而言，除个别情况外，均以“实现”作为收入确认的标志。已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。符合以上四点即满足了收入确认的原则，可以确认为当期收入，否则均作为尚未实现的收益，不能确认收入。第三，会计利润要求按照企业的历史成本来计量费用。对会计要素的记录，以经济业务发生时的取得成本为标准进行计量计价，就是历史成本原则。按照这一原则的计量要求，资产的取得、耗费和转换都应按照取得资产时的实际支出进行计量计价和记录，资产直至销售之时才反映其市价变动。在会计利润的计算过程中，费用计量所遵循的原则就是历史成本原则。第四，会计利润要坚持配比原则。配比原则是指某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间所获得的净损益。也就是会计利润要

这样，某些成本或期间费用应分配给期间的收入，而其它一些与本期收入没有因取决于期间收入和费用的正确配比，讲求合理的因果关系。

果关系的成本应作为资产予以递延和报告。第五，会计利润的衡量必须运用资本保全的概念。会计利润在其计量的研究中，暗含着这样一个假设，即以不侵蚀原投入资本为前提。也就是说，只有在原有资本已得到维持或成本已经弥补之后，才能确认利润。

（２）利润质量的概念和特征。利润作为一个基本的会计要素，在会计理论和实务中占据非常重要的地位，会计利润的质量对证券市场的

目前对会计利润质量的理解莫衷一是，但无可非议的是，会计利润质量与会计利润功用理论密切相关，即长期以信息使用者来说尤为重要。

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