专题5—物价变动会计(通货膨胀会计) 物价变动与物价变动指数 物价变动会计的理论基础 物价变动会计的内容与模式 物价变动会计的核算程序

一、物价变动与物价变动指数物价：即价格，指商品、劳务价值的货币表现。 购买力：一定单位的货币购买商品或换取劳务的数量。 物价变动：商品、劳务价格的变化或者是购买力的变化。 (1)特定商品、劳务的物价变动，还是一般物价水平变动 (2)暂时性，亦或持续性 (3)物价变动的方向，即上涨、下跌 (4)上涨或下跌的幅度

一般物价指数=

∑报告期代表商品单价×权数∑基期代表商品单价×权数

×100%

代表商品 劳务类别甲 乙 丙 合计

单2009年

价2010年

权数(100%)

金2009年

额2010年

15 25 40

18 30 45

30 40 30 100

450 1000 1200 2650

540 1200 1350 3090

2010年的一般物价指数=

3090 2650

×100%=116.60%

每货币单位购买力=

100 116.60

×100%=0.86

通货紧缩与通货膨胀通货紧缩：

一般物价水平持续的、超过一定幅度的下跌。 通货膨胀： 一般物价水平持续的、超过一定幅度的上涨。 分为温和的、严重的和恶性的三种。温和的通货膨胀是指 年通胀率低于10%的通货膨胀，严重的通货膨胀是指两位数的 通货膨胀，恶性通货膨胀则是指三位数以上的通货膨胀。通货膨胀率= 本期价格指数-上期价格指数 ×100% 上期价格指数

注：上式通货膨胀率不是价格指数，即不是价格的上升率，而是价格指数的上升率

二、物价变动会计的理论基础—资本保全(一)物价变动对历史成本会计的冲击 历史成本会计(即传统财务会计),是以货币计量及币值 不变为核算前提的，在物价剧烈变动时期，币值不变的前提已 经不复存在了。 在通货膨胀时期，会计期末，资产负债表中资产的历史成

本必然低于其重置成本，导致财务状况信息失真。而利润表中 由于少摊营业成本致使利润虚增，导致经营成果信息失真。

(二)理论基础

财务资本保全理论

资 本 保 全 理 论

实物资本保全理论

例：企业一台固定资产原始价值48000元，预计使用年限5年， 净残值为0。 (1)年限平均法： 年折旧额：48000÷5=9600 (2)双倍余额递减法： 第一年： 48000×2/5 第二年：(48000-19200)×2/5 第三年：(48000-30720)×2/5 第四年：(48000-37632)÷2 第五年：(48000-37632)÷2 19200 11520 6912 5184 5184

资本保全理论与会计模式的关系会计模式 历史成本/名义货币 历史成本会计 传统财务会计 理论基础 财务资本 保全理论 财务资本 保全理论 所保全资本 业主原投入企业的名义货 币数额 业主原投入企业的货币的 购买力

历史成本/不变币值货币

一般购买力会计

物价变动会计

现行成本/名义货币

现行成本会计

物价变动会计

实物资本 保全理论实物资本 保全理论

业主原投入企业的以名义 货币计量的经营能力业主原投入企业的以不变 币值货币计量的经营能力

现行成本/不变币值货币 现行成本/不变币值会计 物价变动会计

三、物价变动会计的内容与模式物价变动会计，就是利用有关物价变动的资料，对企业 按原有方式提供的会计信息进行改动调整，或对会计的计量

方式进行改进，从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。

抵消或消除物价变动对会计信息影响的方法(1)改变资产的计价方式，如： a.按后进先出法计算存货成本或按成本与市价孰低法计算 存货成本 b.对固定资产进行重新估价并按重估后的价格计提折旧 c. (2)改变会计计量单位或会计计量基础 a.改变会计计量单位，以固定购买力来取代名义货币 b.改变会计计量基础，以现行成本全部取代历史成本 c.既改变会计计量单位有改变会计计量基础

一般购买力会计

历史成本/不变币值模式

会 计 模 式

现行成本会计

现行成本/名义货币模式

现行成本/不变币值模式

(一)一般购买力会计在传统财务会计模式的基础上，采用报告日的货币购买力 —一般物价指数或报告期内平均的物价指数，对财务报表项目 进行调整—按当前的一般购买力对以历史成本为计量基础的、 以名义货币为计量单位的财务报表各项目予以“普调”—调整 为 不变币值货币额，并重编财务报表，实现对企业财务状况、经 营成果的重新表述。

一般购买力会计的基本程序将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益 按一般物价指数调整财务报表项目 编制按一般物价指数反映的财务报表

货币性项目与非货币性项目货币性项目：

是指企业持有的货币及要以货币收付(金额固定)的、直 接感受物价变动的影响的项目。 包括：货币性资产(现金、短期投资、应收款项等)和货 币性负债(借款、应付账款等)。 特点： (1)账面金额不随物价变动而变动 (2)购买力会随物价变动而变动

非货币性项目： 是指货币性项目以外的、不直接感受物价变动的影响的 资产(存货、固定资产、无形资产等)、负债和所有者权益 及利润表项目。 特点： (1)账面金额随物价变动而变动 (2)不会发生购买力损益

持有货币性资产

损失

购 买 力 损 益

通货膨胀时期 持有货币性负债利得

持有货币性资产 通货紧缩时期 持有货币性负债

利得

损失

划分货币性项目

与非货币性项目的意义 对货币性项目不作数据调整，但要计算由于持有

货币性项目而影响的本期购买力损益。对非货币性项目要随物价变动水平而进行数据调整，以最终对外报 出消除物价变动影响的财务报告。

货币性项目净额购买力损益的计算(1)采用哪一种物价指数 (2)采用何时的物价指数(调整系数中的分子)

年初物价指数——年均物价指数——年末物价指数

国家统计局公布的物价指数(1)生产者物价指数(PPI) (2)居民消费价格指数(CPI) (3)商品零售价格指数 (4)城市居民消费价格指数

(5)农村居民消费价格指数 (6)农产品收购价格指数 (7)农村工业品零售价格指数 (8)工业品出厂价格指数 (9)固定资产投资价格指数等

已知：2006年12月31日资产负债表 年初数 年末数 年初数 年末数 货币性资产 10000 14300 货币性负债 4100 9400 一般物价指数： 2005年年初100,年末110;2006年年末165,年均137.5 货币性项目净额年内变动数的调整系数以年均一般物价指数作 分母。货币性项目净额购买力损益计算表项 目 名义货币额 调整系数 不变币值货币额5900×1.5=8850 -1000×1.2=-1200 4900×1=4900 货币性项目净额年初数 货币性项目净额年内变动数 货币性项目净额年末数 10000-4100=5900 165÷110=1.5 4300-5300=-1000 165÷137.5=1.2 5900-1000=4900 165÷165=1

货币性项目净额购买力损失

8850+(-1200)-4900=2750