成本管理会计课程负责人

孟焰

教授/博导/院长

中央财经大学 · 会计学院 ·管理会计系

第八章

成本性态分析

第一节 第二节 第三节

性态的含义及其分类 混合成本及其分解方法 成本预测分析

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[本章学习目的]本章重点分析现代成本管理会计中成本性态的概念 以及成本按成本性态进行的分类。通过本章的学习，重 点掌握成本按照性态进行分类的方法；掌握固定成本和 变动成本的概念、特征、分类和性态模型，重点掌握总 成本性态模型；熟悉混合成本的概念及其分类；掌握混 合成本分解的各种方法；熟悉成本预测的原理，学会运 用不同的预测方法进行成本预测。

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第一节

成本性态的涵义及其分类

一、成本性态的涵义 成本性态(Cost Behavior)是指在一定条件下成本总额与业务量总数之间的依存关系。这种关系是客观存在的固有性质， 因此成本性态又被称为“成本习性”。其中： “业务量(Volume)”:指企业在一定的生产经营期内投入 或完成的经营工作量的统称。 “成本总额”:指一定时期内为取得营业收入而发生的各种成 本费用，包括制造成本和非制造成本。 “一定条件”:指一定的时间范围和一定的业务量变动范围， 即相关范围。中央财经大学 · 会计学院 ·管理会计系

按照成本性态，可将企业的总成本分为“变动成本”(variable cost)和“固定成本”(fixed cost)。

1、变动成本：指在一定时期和一定业务量范围内，与业务量成正比例增减变动关系的成本。例如： 直接材料、直接人工、制造费用中随业务量成正比 例变动的燃料费、动力费等，按销售量支付的销售 佣金、装运费等。中央财经大学 · 会计学院 ·管理会计系

变动成本有两个特点： 在一定时期和一定业务量范围内，变动成本总额随业务量的增减成正比例变动。

单位变动成本不随业务量变动。

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图8-1 变动成本的性态模型

y成 本 元 60000 40000 20000 ( )

y=bx y=b100 200 300 400 业务量(件)

0

x

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变动成本的具体分类根据变动成本发生的原因，可将其进一步分为两类： 技术性变动成本(Technological Variable Cost) 酌量性变动成本(Discretionary Variable Cost)

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2、固定成本：指在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成 本。例如：按平均年限法计算的固定资产折旧、 管理人员的工资、房屋设备的租金、保险费

、广 告费等。

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固定成本有两个特点： 在一定时期和一定业务量范围内，固定成本总 额不随业务量的增减而变动。 从单位业务量看，固定成本受业务量增减变动

的影响，单位业务量负担的固定成 本随业务的变动而成反比例变动。中央财经大学 · 会计学院 ·管理会计系

y

a x

图8-2 固定成本的性态模型

y

成 本 元

30000 20000

10000100 200

( )

y=aa y x300 400 业务量(件)

x

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固定成本的具体分类根据根据固定成本的支出额是否受管理当局决策影响而在一定期间内改变，可将其进一步分为两类：

约束性固定成本(Commitment Fixed cost) 酌量性变动成本(discretionary Fixed cost)

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3、变动成本和固定成本的相关范围变动成本和固定成本都存在着“一定的时间和业务量 范围”,这个范围就叫做“相关范围”。 在相关范围之内，变动成本总额与业务量之间保持着 完全的线性关系，而在相关范围之外，二者之间很可能是 非线性关系；同样固定成本总额也是在一定时期和一定业 务量的相关范围内保持不变。

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y固 定 成 本

y=a相关范围

O

业务量

x

图8-3 固定成本的相关范围

y变 动 成 本相关范围

y=bx

O

业务量

x

图8-4 变动成本的相关范围

总成本性态模型

y a bxy——总成本 a——固定成本总额 b——单位变动成本 x——业务量中央财经大学 · 会计学院 ·管理会计系

第二节

混合成本及其分解方法

一、

混合成本的种类 半变动成本

半固定成本 曲线变动成本 延期变动成本中央财经大学 · 会计学院 ·管理会计系

半变动成本的性态模型 y成 本 变动部分

基数

固定部分 业务量

O

x

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半固定成本的性态模型 y成 本

O

业务量中央财经大学 · 会计学院 ·管理会计系

x

曲线变动成本的性态模型

y成 本

y成 本

初始量

初始量

O

业务量

x

O

业务量

x

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延期变动成本的习性模型y成 本

O

业务量中央财经大学 · 会计学院 ·管理会计系

x