高级财务会计考试试题

综合测试题一

一、单选题（每小题1分，共20小题，20分）

1、我国外币报表折算采用（C）

A.时态法

B.货币与非货币性项目法

C.现行汇率法

D.流动与非流动性项目法

2、直接标价法下，汇率上升，企业拥有下列哪项会产生汇兑收益（B）

A.货币性资产

B.外币货币性资产

C.货币性负债

D.外币货币性负债

3、在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异是（C）

A.永久性差异

B.实质性差异

C.应纳税暂时性差异

D.可抵扣暂时性差异

4、某企业2010年12月31日对固定资产计提了130万元的减值准备，税法规定企业计提的各项减值准备在实际实现时准予税前扣除。所得税税率为25%，则该项业务产生（B）

A. 应纳税暂时性差异130万元

B. 可抵扣暂时性差异130万元

C. 应纳税暂时性差异32.5万元

D. 可抵扣暂时性差异32.5万元

5、中期财务报告中，对于经营成果的确定，主要有独立观和一体观两种理论，这两种理论的主要区别在于（C）

A.对收入的确认与计量的差异

B.对会计报表公布的差异

C.对费用的确认与计量的差异

D.对利润的确认与计量的差异

6、上市公司的年度报告应当在每个会计年度结束之日起几个月内，按照中国证监会和证券交易所的有关规定编制并披露定期报告（A）

A. 4个月

B. 3个月

C. 2个月

D. 1个月

7、下列属于衍生金融工具的是（C）

A.股票

B.债券

C.金融期货

D.外币应付账款

8、企业衍生金融负债公允价值的增加额应记入（B）

A.“衍生工具”科目的借方

B.“衍生工具”科目的贷方

C.“投资收益”科目的借方

D.“投资收益”科目的贷方

9、非同一控制下的企业合并中，确定被购买方资产公允价值时，下列说法错误的是（A）

A.原材料以购买日账面价值确定

B.货币资金以购买日的账面价值确定

C.有活跃市场的固定资产以购买日的市场价格确定

D.有活跃市场的金融工具以购买日的市场价格确定

10、关于权益结合法，下列哪种说法是错误的（C）

A.参与合并企业资产、负债和所有者权益以账面价值计价

B.企业合并可通过股票交换

C.留存收益不予以合并

D.适用于同一控制下的企业合并

11、对于融资租赁性质的回租业务，承租人(兼销货方)所取得的销售收入超过资产账面净值的差额，应作为（B）

A.当期损失

B.递延收益

C.财务费用

D.营业收入

12、甲公司2010年1月1日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元，或有租金为4万元，承租人提供的租赁资产担保余值为7万元，与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。甲公司2010年1月1日对该出租大型设备确认的应收融资租赁款为（C）

A.51万元

B.62万元

C.58万元

D.48万元

13、少数股东权益在合并资产负债表中应当（D）

A.作为少数股东权益单独列示

B.在流动负债项目下列示

C.在长期负债项目下列示

D.在所有者权益项目下单独列示

14、在合并资产负债表中，商誉应列示在（B）

A.流动资产项目

B.非流动资产项目

C.流动负债项目

D.非流动负债项目

15、以前年度内部交易形成的存货在本期仍未实现对外销售的情况下，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润进行抵销处理时应编制的分录是（A）

A.借记未“分配利润——年初”，贷记“存货”

B.借记“分配利润——年末”，贷记“存货”

C.借记“销售费用”，贷记“存货”

D.借记“管理费用”，贷记“存货”

16、在连续各期合并财务报表的编制中，内部债权债务抵销时不涉及的报表项目有( B )

A.应收账款

B.营业收入

C.应付账款

D.未分配利润—一年初

17、某母公司和子公司个别财务报表中“营业成本”项目的金额分别是60000元和40000 元，合并工作底稿中“营业成本”项目抵销分录贷方发生额为20000元，则“营业成本”项

目的合并数是（B）

A.60000元

B.80000元

C.100000元

D.120000元

18、传统财务会计的计量基础主要是（A）

A.历史成本

B.现行成本

C.可变现净值

D.一般物价水平

19、不构成破产内容的是（A）

A.破产时企业所有的净资产

B.宣告破产企业经营管理的全部财产

C.破产企业在宣告破产后至破产程序终结前所取得的财产

D.应当由破产企业行使的其他财产权利

20、破产财产的处置方式中不包括（D）

A.拍卖方式

B.招标方式

C.协议方式

D.正常销售方式

二、多选题（每小题2分，共10小题，20分）

1、根据我国企业会计准则规定，对外币资产负债表进行折算时，下列项目应采用交易发生时即期汇率的有（AB）

A.实收资本

B.资本公积

C.银行存款

D.短期借款

E.未分配利润

2、对于外币汇率的标价方法有（AE）

A. 直接标价法

B. 历史汇率法

C. 现行汇率法

D. 时态法

E. 间接标价法

3、以下需要在取得股权日后编制合并财务报表时抵销的是（ACD）

A.母子公司间存货销购

B.母公司从关联公司购货

C.母子公司间无形资产转让

D.母子公司间固定资产的购销

E.母公司对其他公司股权投资

4、上市公司信息披露的形式包括（ABCD）

A.招股说明书

B.上市公告书

C.年度报告

D.中期报告

E.月度报告

5、租赁业务按租赁目的可分为（CE）

A.直接租赁

B.杠杆租赁

C.经营租赁

D.转租赁

E.融资租赁

6、其账面价值与计税基础不会产生差异的是（ACE）

A.短期借款

B.预收账款

C.应付账款

D.预计负债

E.应付职工薪酬

7、下列各项中，与甲企业存在关联关系的有（ABD）

A.甲企业的母公司

B.甲企业的联营公司

C.为甲企业提供贷款的银行

D.对甲企业实施共同控制的投资方

E.与甲企业共同控制合营企业的合营者

8、兴源公司拥有甲、乙、丙、丁公司表决权资本的比例分别为70％、51％、50％、20％，甲公司拥有戊公司表决权资本的比例为35％。甲公司连续2年亏损，乙公司按照破产程

序已进行清理整顿。假设不考虑其他影响因素，不应纳入兴源公司合并财务报表范围的有（BCDE）

A.甲公司

B.乙公司

C.丙公司

D.丁公司

E.戊公司

9、合并财务报表购买法、实体理论下，少数股权应（AC）

A.按公允价值计价

B.按账面价值计价

C.合并到所有者权益内

D.不包括在合并所有者权益中

E.不享有商誉

10、清算会计中，清算收益主要包括（ACD）

A.经营收益

B.无法收到的债权

C.财产估价收益

D.无法偿付的债务

E.财产盘亏

三、简答题（每小题5分，共2小题，10分）

1、简述上市公司年度报告与中期财务报告的异同点。

答：年度报告与中期报告的相同之处：两者均是对一定时期公司经营成果和财务状况的总结，两者都属于公司在经营阶段对外披露的信息，都有助于完善上市公司信息披露制度，规范上市公司行为。两者差异：内容不同，年度报告的内容比中期报告内容更丰富、复杂；报出时间不同；编制目的不同；强制程度不同。

2、简述租赁会计对传统财务会计基本原则的体现和发展。

答：租赁会计以租赁业务中各方的资产、负债、收益、费用等要素为核算对象，研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果，提供与租赁业务有关的会计信息。租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步的体现和发展，主要表现在：（1）收入确认原则，租赁业务收入确认有别于其他会计收入的确认；（2）重要性原则，在计算应收租金、各期收益及尚未实现租赁收益等比较复杂。（3）谨慎性原则。（4）配比原则

四、核算题（每小题10分，共5小题，50分）

1、甲公司的记账本位币为人民币，2014年12月1日“银行存款”账户余额为680 000元人民币，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。12月3日，甲公司收到某外商企业的投资500 000美元，当日即期汇率为1美元=6.81元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.00元人民币，款项已存入银行；12月15日，以400 000美元的价格购入一台机器设备，设备入境后发生运输费20 000元人民币，安装调试费10 000元人民币，款项已通过银行存款支付，当日即期汇率为1美元=7.00元人民币；12月31日即期汇率为1美元=7.12元人民币。要求：(1)编制相关交易的会计分录；

（1）12月3日：借：银行存款——美元（500 000×6.81）3405 000

贷：股本3405 000

12月15日：借：在建工程（400 000×7.00）2800000

贷：银行存款——美元2800 000

借：在建工程30 000

贷：银行存款——人民币30 000

借：固定资产2830 000

贷：在建工程2830 000

（2）银行存款（美元）余额=100 000+500 000-400 000=200 000

汇兑差额=200 000×7.12-（680 000+3405 000-2800 000）=139 000为汇兑收益

(2)计算“银行存款”账户的汇兑损益。

2、甲公司适用所得税税率为25%；2013年甲公司实现利润总额8 000 000元，会计折旧15 000元，税法折旧10 000元；2014年实现利润总额5 040 000元，其中，国债利息收入60 000元，会计折旧10 000元，税法折旧15 000元，年末以银行存款支付应交所得税1 500 000

元，税法规定对国债利息收入免征所得税；2015年发生政策性亏损2 000 000元，预计未来期间能够产生足够的收益弥补该亏损。

要求：（1）为甲公司编制2013年确认所得税和应交所得税会计分录；

2013年末：借：所得税费用2 400 250

递延所得税资产1 250

贷：应交税费-应交所得税2 401 500

（2）为甲公司编制2014年确认所得税、应交所得税及支付应交所得税会计分录；

2014年末：借：所得税费用1 640 500

贷：递延所得税负债1 250

应交税费-应交所得税1 641 750

借：应交税费-应交所得税1 500 000

贷：银行存款1 500 000

（3）为甲公司编制2015年弥补亏损的所得税会计分录。

2015年末：借：递延所得税资产500 000

贷：所得税费用——补亏减税500 000

3、大华公司2014年12月7日买入一项期权合同，合同规定大华公司在2015年3月7日前的任何一天有权以每股39元的价格购入10万某公司的股票。大华公司为取得该期权支付期权费200 000元。2014年12月31日，上述股票市价上涨至每股47元，期权合同的公允价值页涨至350 000元。2015年1月30日，该种股票的市价为每股51元，期权合同的公允价值为420 000元。大华公司估计期权价格涨至1月30日的420 000元后不会再有继续上涨的机会，于当日将该合同按公允市价转让。

要求：（1）编制与该期权合同相关的会计分录；

2014年12月7日购入借：衍生工具——期权合同200 000

贷：银行存款200 000

2014年12月31日借：衍生工具——期权合同150 000

贷：公允价值变动损益150 000

2015年1月30日借：银行存款420 000

贷：衍生工具——期权合同350 000

公允价值变动损益70 000

借：公允价值变动损益220 000

贷：投资收益220 000

（2）说明应在财务报告中披露的相关内容。

应在报表附注中披露该项合同的持有意图、到期日、期权交易对象公允价值、期权取得成本等方面的信息。

4、甲公司与其子公司乙、丙公司之间发生了下列内部存货交易：

(1)2013年5月6日，甲公司向乙公司销售A商品600 000元，毛利率20％，款项以银行存款结算；当年乙公司从甲公司购入的A商品对集团外销售70％，售价550 000元，其余商品尚未销售。

(2)2013年8月12日，甲公司向丙公司销售B商品300 000元，毛利率15％，款项以银行存款结算；丙公司将所购B商品在2013年l2月31日前全部销售给集团外某公司。

(3)2014年6月30日，乙公司将2013年5月6日从甲公司购入的剩余30%的A商品对集团外销售，售价250 000元，甲公司与乙公司之间未发生其他内部存货交易。

假设上述售价均为不含税价格。

要求：编制甲公司2013年和2014年与内部存货交易相关的抵销分录。

（1）借：营业收入600 000

贷：营业成本564 000

存货36 000 （

借：营业成本36 000

贷：存货36 000

（2）借：营业收入300 000

贷：营业成本300 000

（3）借：未分配利润——年初36 000

贷：营业成本36 000

5、2013年12月1日，向阳公司与某租赁公司签订了一份租赁合同，合同主要条款及其他有关事项如下：

（1）租赁标的物：一台大型机器设备（不需要安装）。

（2）租赁期开始日：2014年1月1日。

（3）租赁期：36个月。

（4）租金支付方式：自租赁开始日起每6个月的月末支付租金225 000元。

（5）该设备的保险、维护等费用由向阳公司承担，每年约24 000元。

（6）该设备在2014年1月1日的公允价值与账面价值均为1 100 000元。

（7）合同规定年利率为14%。

（8）租赁期满时，向阳公司无优惠购买选择权，期满时归还该设备。向阳公司担保资产余值150元。

（9）租赁公司在签订租赁合同过程中以银行存款支付发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用10000元。

（P/A，6，7%）=4.7665；（P/F，6，7%）=0.6663

要求：（1）判断该租赁的类型并说明理由；

租赁类型：融资租赁（1分）由于题目中无出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定利率14%，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额现值=225000×（P/A，6，7%）+150×（P/F，6，7%）=225000×4.7665+150×0.6663=1072562.45元最低租赁付款额现值>1100 000×90%，因此，向阳公司应当将该项租赁认为融资租赁。

（2）确定租赁资产的入账价值；

确定租赁资产的入账价值：最低租赁付款额现值小于租赁开始日租赁资产的公允价值1100000元，按孰低原则，租赁资产的入账价值=租赁资产入账价值+初始直接费用=1072562.45+10000=1082562.45万元

（3）编制起租日租赁公司的会计分录。

租出设备的会计分录为：借：长期应收款（225 000×6+150+10 000）1360150

贷：融资租赁资产1100 000

未确认融资收益（225 000×6+150-1100 000）250 150

银行存款10 000

综合测试题二

一、单选题（每小题1分，共20小题，20分）

1、根据我国会计准则的规定，销售商品形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时（A）

A.冲减财务费用

B.增加营业收入

C.增加财务费用

D.冲减营业收入

2、对于以人民币作为记账本位币的企业，下列交易或事项中，不属于外币交易的是（D）

A.以80万元人民币兑换美元

B.以20万美元购入原材料一批

C.为建造一项固定资产借款2000万美元

D.以60万元人民币支付美国子公司员工的薪酬

3、资产或负债账面价值与其计税基础之间的差额，称为（D）

A.永久性差异

B.税务性差异

C.收益性差异

D.暂时性差异

4、某企业2014年12月1日购进固定资产，原值130万元，会计按年数总和法计提折旧，折旧年限为4年，税法规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年。2015年末该项固定资产的可收回金额为76万元。则2015年末该项固定资产产生的暂时性差异为（C）

A.抵扣暂时性差异26万元

B.应纳税暂时性差异24万元

C.可抵扣暂时性差异28万元

D.应纳税暂时性差异52万元

5、企业的某一个组成部分有自己的收入，但不是从企业开始创立时就有，要成为一个报告

分部，它要满足的条件是（B）

A.不需要从外部客户获取收入

B.大部分收入是从外部客户获取的

C.收入中必须有一部分来源于外部客户

D.必须没有分部间收入

6、股份公司发行的股票在证券交易所正式挂牌交易前，向社会公众公开披露有关信息的公告是（A）

A.上市公告书

B.招股说明书

C.临时报告

D.年度报告

7、期货合同是标准化的远期交易合同。在期货合同中，唯一的变量是（A）

A.交易价格

B.交易品种

C.交易数量

D.交易地点

8、我国套期保值准则对套期有效性规定中要求被套期项目的可预期公允价值或现金流量的变动应全部或部分为套期工具的相应变动所抵消，有效范围为（A）

A.80%-125%

B.85%-125%

C.100%

D.80%-120%

9、同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。贷记“银行存款”等科目，借记的科目为（B）

A.计入合并成本

B.管理费用

C.财务费用

D.资本公积

10、下列关于创立合并表述正确的是（D）

A.创立合并仅指两个企业合并成为一个单一的企业

B.创立合并仅指两个企业协议组成一个新的企业

C.创立合并是指两个或者两个以上的企业合并成为一个单一的企业

D.创立合并是指两个或者两个以上的企业协议组成一个新的企业

11、下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（D）

A. A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本

B. A公司拥有C公司48%的权益性资本

C. A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本

D. A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本

12、以是否形成控制作为确定合并范围标准，是运用了合并报表中的（C）

A.所有权理论

B.实体理论

C.母公司理论

D.子公司理论

13、甲公司（母公司）从乙公司（90％子公司）购入一批价值为50 000元的商品，到年底有80％已经对外销售，乙公司的销售毛利率为20％，则在合并工作底稿中应予抵销的未实现内部销售利润为（C）

A.3 000元

B.2 400元

C.2 000元

D.1 000元

14、在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额应当计入（A）

A.递延收益

B.当期损益

C.售价高于其账面价值的，计入当期损益，反之计入递延损益

D.售价高于其账面价值的，计入递延损益，反之计入当期损益

15、关于经营租赁的设备，下列表述正确的是（C）

A.承租人租赁期间的租金一律应予资本化

B.承租人租赁期间应计提固定资产折旧

C.承租人发生的初始直接费用应计入当期损益

D.出租人转让了租赁资产的控制权

16、下列各项中，属于主要报告形式下分部会计信息披露内容的是（A）

A.分部收入

B.分部所有者权益

C.分部会计政策及其变更

D.分部间转移价格确定及其变更

17、报告分部是指一个经营分部，在分部报考中要单独披露其（A）

A.财务信息

B.风险和报酬

C.会计信息

D.分部信息

18、货币性资产中不包括的项目是（D）

A.现金

B.应收账款

C.准备随时变现的股票投资

D.准备持有至到期的债券投资

19、甲企业进行破产清算，转让原有偿取得的土地使用权，转让收入300万元，按收入的5％缴纳营业税，取得成本为200万元，累计摊销120万元，通过银行以土地使用权转让所得支付职工安置费用100万元，则甲企业应计入清算损益的金额是（A）

A.105万元

B.109万元

C.120万元

D.200万元

20、破产清算会计与传统财务会计的会计假设没有改变的是（A）

A.货币计量

B.会计主体

C.持续经营

D.会计分期

二、多选题（每小题2分，共10小题，20分）

1、下列报表项目中，采用现行汇率折算的是（ACDE）

A.流动与非流动项目法下的存货

B.货币性与非货币性项目法下的长期股权投资

C.现行汇率法下的固定资产

D.时态法下的按可变现净值计价的存货

E.时态法下的应付账款

2、以下说法正确的是（CDE）

A.国内企业应选择以人民币为记账本位币

B.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变

C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币

D.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

E.企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币

3、在资产负债表债务法下，可能引起所得税费用增加的项目包括（BD）

A.本期转回的前期确认的递延所得税负债

B.本期确认递延所得税负债

C.本期确认递延所得税资产

D.本期转回的前期确认的递延所得税资产

E.本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债

4、某公司2010年12月31日资产负债表各资产、负债项目产生的可抵扣暂时性差异为120万元，应纳税暂时性差异为72万元，所得税税率为25%，则2010年12月31日（AD）

A.递延所得税资产的余额为30万元

B.递延所得税负债的余额为30万元

C.递延所得税资产的余额为18万元

D.递延所得税负债的余额为18万元

E.递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为18万元的余额为

5、下列关于经营租赁会计处理表述正确的是（AE）

A.租出固定资产需要计提折旧

B.租金收入或租金支出应计入当期损益

C.租入固定资产需要计提折旧

D.租入固定资产已转移了所有权上的风险和报酬

E.或有租金和初始直接费用均计入当期损益

6、在非全资子公司的情况下，编制合并报表对母公司投资收益进行抵销处理时，在贷记“提取盈余公积”、“对股东的分配”、“未分配利润”项目的同时，应借记的项目有（ABC）

A.投资收益

B.年初未分配利润

C.少数股东权益

D.商誉

E.管理费用

7、下列项目中，属于商品期货的有（DE）

A. 外汇期货

B. 利率期货

C. 股票指数期货

D. 贵重金属期货

E. 农作物产品期货

8、上市公司披露的基本原则应当包括（ABCDE）

A.可靠性原则

B.充分披露原则

C.准确性原则

D.及时性原则

E.公平披露原则

9、企业清算会计设置的“土地转让收益”账户的借方登记（BDE）

A.土地使用权的转让收入

B.转让土地使用权的转让成本

C.支付清算期间的工资

D.支付土地转让的有关税费

E.结转“清算损益”账户的土地转让净收益

10、到期不能清偿债务作为破产原因应同时满足（ABC）

A.债务人缺乏清偿能力

B.债务人不能清偿的债务为到期债务

C.债务人持续不能清偿到期债务

D.债务人与债权人存在经济纠纷

E.发生严重损害债权人利益等行为

三、简答题（每小题5分，共2小题，10分）

1、简述确定合并财务报表合并范围的基础。

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制的定义包括三项基本要素：一是投资方拥有对被投资方的权利；二是因参与被投资方的相关活动而享有可变回报；三是有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。在判断投资方是否能够控制被投资方时，仅当投资方同时具备上述三要素时，才能表明投资方能够控制被投资方，从而列入合并范围。

2、简述经营租赁和融资租赁的区别。

（1）作用不同;融资租赁行为能使企业缩短项目的建设期限，有效规避市场风险，同时，避免企业因资金不足而放过稍纵即逝市场机会。经营租赁行为能使企业有选择地租赁企业急用但并不想拥用的资产，特别是工艺水平高、升级换代快的设备更适合经营租赁（2）两者判断方法不同;融资租赁其实质就是转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，某种意义来说对于确定要行使优先购买权的承租企业，融资租赁实质上就是分期付款购置资产的一种变通方式，但成本要比直接购买高得多。而经营租赁仅仅转移了该项资产的使用权，而对与该项资产所有权有关的风险和报酬却没有转移，承租企业只按合同规定支付相关费用，承租期满的经营租赁资产由承租企业归还出租方。（3）租赁期限不同;经营租赁期较短，短于资产有效使用期，而融资租赁的租赁期较长，接近于资产的有效使用期。（4）设备维修、保养的责任方不同;经营租赁由租赁公司负责，而融资租赁有承租方负责。（5）租赁期满后设备处置方法不同经营租赁期满后，承租资产由租赁公司收回，而融资租赁期满后，企业可以很

少的“名义货价”(相当于设备残值的市场售价)留购。

四、核算题（每小题10分，共5小题，50分）

1、甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

（1）甲公司有关外币账户2015年7月31日的余额如下：

（2）甲公司2015年8月份发生的有关外币交易或事项如下：

8月2日，将50万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行，当日市场汇率为1美元=6.2元人民币，当日银行买入价位1美元=6.0元人民币；8月12日，出口销售一批商品，销售价款为300万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.3元人民币，假设不考虑相关税费；8月18日，收到应收账款150万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为1美元=6.4元人民币，该应收账款为6月份出口销售发生；8月31日，市场汇率为1美元=6.1元人民币。

要求：（1）编制相关业务的会计分录。

8月2日借：银行存款—人民币户300

财务费用—汇兑损益10

贷：银行存款—美元户（50× 6.2）310 8月12日借：应收账款—美元户（300×6.3）1890

贷：主营业务收入1890

8月18日借：银行存款—美元户（150×6.4）960

贷：应收账款—美元户960

（2）计算“应收账款”账户产生的汇兑损益金额。

应收账款账户产生的汇兑差额=（2000000+3000000-1500000）×6.1-（1200000+18900000-9600000）=5万元（为汇兑收益）

2、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

2014年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将对乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。2014年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价对乙公司实施合并；该固定资产原价为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元；合并中发生的直接相关费用为80万元；购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为3500万元。

要求：（1）计算确定合并成本

甲公司合并成本=2100+800+80=2980（万元）

（2）编制甲公司在购买日的会计分录

甲公司在购买日的会计分录借：固定资产清理18 000 000

累计折旧2 000 000

贷：固定资产20000000

借：长期股权投资——乙公司29 800 000

累计摊销1 000 000

营业外支出——处置非流动资产损失1 000 000

贷：无形资产10 000 000

固定资产清理18 000 000

营业外收入——处置非流动资产利得3 000 000

银行存款800 000

3、甲上市公司采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，该公司2014年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

（1）2014年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收账款发生实质性损失时允许税前扣除。

（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的A产品提供3年免费售后服务。甲公司2014年销售的A产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。

（3）甲公司2014年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

要求：比较甲公司上述交易或事项所涉及的资产或负债项目在2014年12月31日的账面价值与计税基础，计算所产生的暂时性差异的金额、本期应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用并编制甲公司2014年确认所得税费用的会计分录。

应收账款账面价值=5000-500=4500万元应收账款计税基础=5000×（1-5‰）=4975万元应收账款形成的可抵扣暂时性差异=4975-4500=475万元

预计负债账面价值=400万元预计负债计税基础=400-400=0预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元

持有至到期投资账面价值=4200万元，计税基础=4200万元国债利息收入形成的暂时性差异=0

应纳税所得额：6000+475+400=6875万元（1分）本期应交所得税：6875×25%=1718.75万元

递延所得税资产=(475+400)×25%=218.75万元

所得税费用=1718.75-218.75=1500万元

借：所得税费用1500递延所得税资产218.75

贷：应交税费—应交所得税1718.75

4、2014年12月1日，甲公司与乙公司就一台设备签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：租赁自2015年1月1日开始，租赁期3年，每半年支付租金160 000元；设备的保险、维修等费用均由甲公司承担，每年约为12 000元；该设备在2015年1月1日的公允价值为742 000元，最低租赁付款额现值为763 386元，预计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值；合同规定的利率为7%（6个月利率）；租赁期届满时，甲公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1 000元，估计该日租赁资产的公允价值为82 000元。

甲公司（承租人）的有关资料如下：

2014年12月25日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24 200元；采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用，未确认融资费用分摊率为7.93%；采用平均年限法计提折旧；2018年1月1日，支付该设备价款1 000元。

要求：（1）编制甲公司2015年6月30日支付第一期租金的会计分录；

支付第一期租金借：长期应付款160000

贷：银行存款160000

借：财务费用58840.60

贷：未确认融资费用58840.60

（2）编制乙公司2015年12月31日支付保险费、维修费的会计分录；

支付该设备发生的保险费、维护费

借：制造费用12000

贷：银行存款12000

（3）编制甲公司租期届满时的会计分录

租期届满时的会计处理借：长期应付款1000

贷：银行存款1000

借：固定资产——某设备742 000

贷：固定资产——融资租入固定资产742 000

5、甲公司2014年1月1日以控股合并的方式取得乙公司80%的股权（非同一控制），12月甲公司销售给乙公司A商品80 000元，成本为68 000元，款项已存入银行，该产品在乙公司全部未实现对外出售。2015年2月乙公司又从甲公司购入了24 000元的存货，甲公司销售毛利率为20%，所购存货尚未销售。

要求：编制与内部存货交易相关的会计分录。

2014年

借：营业收入80 000

贷：营业成本80 000

借：营业成本12 000

贷：存货12 000