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讲课内容 一、税务稽查方法 二、会计账证表的检查 三、税务稽查的账务调整 四、行业税务稽查(一)交通运输业企业检查 (二)房地产业企业检查 (三)餐饮业企业检查 (四)建筑业 (五)金融保险业企业检查

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一、税务稽查方法税务稽查方法是指税务机关和税务人员在实施税务检查活动 中，为收集检查证据，完成检查任务，达到检查目的所采用的各 种手段的总称。 基本方法主要有： 账务检查、调查取证、盘存和比较分析 等。

(一)账务检查方法 (二)盘存检查方法 (三)调查方法 (四)分析检查方法 (五)各种检查方法的综合运用，发现问题的切入点

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(一)账务检查方法账务检查方法是指对纳税人、扣缴义务人的会计报表、 会计账簿、代扣代缴税款账簿和会计凭证等有关会计资料 和申报纳税资料进行审核，据以确认纳税人缴纳税款的真 实性和准确性的一种方法。 1、按检查会计资料的顺序分为顺查法和逆查法 2、按检查资料的范围分为详查法和抽查法 3、按照查账应用的技术可以分为审阅法和核对法

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顺查法 是指按照会计核算的顺序，从检查会计凭证开始，以凭 证核对账簿，再以账簿核对会计报表，通过逐步审查核对， 从中发现账证不符、账账不符、账实不符，以及涂改、计算 差错等问题。 采用这种方法检查比较系统、全面，运用简单，不易遗 漏环节。但这种方法工作量大，重点不够突出，一般只适用 于检查规模较小，凭证资料较少的纳税人和扣缴义务人。 逆查法 与顺查法的检查顺序相反，是从检查分析会计报表开始， 对于有疑点的地方进一步检查账簿，根据账簿再来审查核对 会计凭证的一种检查方法。 采用这种方法比较省时省力，抓住重点，迅速发现问题， 是检查工作较常用的一种方法。一般适用于财务核算正规、 账务资料健全，会计凭证资料多的大中型企业。5

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①详查法 是对被查单位一定时期内所有会计凭证、账簿和会计报 表等会计资料和纳税资料进行全面、系统、详细检查的方法。 一般适用于规模小，经济业务比较简单或会计核算不够 健全，财务管理比较混乱，纳税问题又比较严重的少数纳税人 和扣缴义务人。 ②抽查法 是对被查单位一定时期内的大量会计资料，有针对性地 从中抽取一部分具有代表性的项目( 账簿、凭证等 )来进行审 查，根据对这些项目审查的结果，用一定的方法来判断全部会 计资料和有关经济业务是否正确的一种检查方法。 适用于会计核算比较健全的单位。

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①审阅法 是指对各种会计资料和其他资料从形式和内容两

个方面进 行详细的阅读和审查，从中发现可疑之处，为进一步查证提供 线索的一种检查方法。 审阅法是税务稽查中最基本的方法，只有通过对各种会计 资料的审阅，才能发现疑点和线索，为进一步检查提供目标和 重点。 ②核对法 是指按照复式记账原理，通过会计核算有关账户的对应关 系和经济业务的相互联系，对各种会计资料和其他资料进行对 照和分析，采取证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、 账实核对的技术手段，从中发现问题的一种方法。 这种方法可以用来查证纳税人是否真实地反映了生产经营 情况，有无错账、漏账或违反税收法律法规、财经纪律、财会 制度等行为而造成少缴 或不缴税款的情况。7

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(二)盘存检查方法是指税务稽查人员到现场对被查对象的财产物资和货币资 金等进行盘点，并与会计记录进行核对比较，从中发现账实不 符和财物短缺、损失、隐瞒销售和虚增成本等问题的一种方法。 盘存方法是账务检查方法的延续和补充。通过专项盘点， 可以查出纳税人的会计资料所反映的情况是否真实、准确，纳 税人有无账外经营的现象。

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[案例]原材料盘存异常，多转发料成本案例 某企业生产甲产品，所用主要材料为A材料。税务检查人 员审阅某月A材料明细账时发现，当月末，账面结存数量50千 克，金额为红字10,000元。因金额赤字，引起税务检查人员 警觉。询问原因，财会人员找出1张借据，称是该材料供货不 及时，因生产急需，向某关系企业借A材料2,000千克，金额 20,000元，尚未来入及入账所致。借据上所列材料数量、金 额与此完全相符。但既便将此项业务补充入账，此时，A材料 账面结存则变为：数量2,050千克、金额10,000元，单价为 4.88元，仍与该种材料10元左右的平均单价相差甚远。于是 对A材料进行了盘点。 结果是：盘存数量2,500千克。并核实自当月末至检查盘 时A材料并无新的收发料业务。企业除借入材料未入账外，也 再无其他正常原因。可以确认企业A材料账面结存异常是错转 发料成本所致。以复盘数量与借入材料调整后的账面结存数相 减，其差450千克即为多转的发料数量；以复盘数量乘以A材料 9 平均单价(假定为10元)减去借入材料调账后的账面结存金额，

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所差15,000元(2,500X10-10,000),即为多转的耗料成本。 点评 材料明细账的账面结存异常有多种表现形式。如： 结存数量为0或负数，金额为正数；结存数量为0或正数，金 额为负数；结存数量、金额均为负数等。这类明显的异常， 明眼人一眼就可以看出。但结存数量和金额同为0或同为正

数 时，金额是否为异常，需要通过各月材料单价对比来发现。 而结存数量是否异常则要通过与定额定储备量的对比来发现。 当然最终还要通过“复盘”来落实。并且账面结存异常，并 不能简单确认就是由于错转发料数量和金额所致。有些可能 是账务处理不及时(如借入、借出材料未及时入账，暂估料款 发票账单到达后末及时冲账等)或账务处理先后顺序有误(如 先发生的收料放在发料后记账)所致，应先分析排除各种其他 因素后才能做出结论，且不可“妄言”之。

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(三)调查方法1、观察法 2、查询法 3、外调法

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1、观察法 指检查人员通过对被查单位的实地观察来取得涉税证 据的方法。 通过这种方法可以获得直接的或间接的环境证据。 运用观察法时，检查人员应深入企业生产经营现场， 做到眼观六路，耳听八方，从中发现薄弱环节和存在的问 题，并收集证据，查明被查单位的经济活动是否真实、客 观。

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案例：某稽查组检查某农行营业部营业税。在实地 检查时，检查人员注意到农郊行营业部电子显示屏，是由 数百块小的电子显示模块组合而成的，这在检查人员的头 脑中引起了疑问：电子显示屏做为一个整体资产使用的， 那么他们是如何对这此构成整体资产的显示模块进行核算 呢? 通过检查明细帐发现，农郊行在2004年12月10日至 17日，分若干次在低值易耗品帐核算小的电子显示模块， 共计金额276800元，当时帐务处理是：借：低值易耗品， 年终时一次性列入成本。农郊行利用这种手段多列成本， 造成当期少缴应纳所得税。

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2、查询法 指检查人员对检查过程中所发现的疑点和问题，通过向 有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取 得涉税证据的方法。查询法有面询和函询两种。 面询是检查人员向被查单位内外的有关人员当面询问意 见，核实情况。询问前，检查人员应准备好询问的提纲，根 据被询问人及所询问问题的不同，采用不同的询问方法，如： 个别询问、多人座谈或一问一答，询问时，检查人员应做好 《询问笔录》,并请当事人审阅签名和押印。 函询是指通过向有关单位发函来了解情况取得涉税证据 的一种方法，一般用于核实纳税人收入的查证。

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3、外调法 指对发生怀疑的外来凭证或外地往来款项，通过到发 生地外调以取得证据的一种调查方法。外调法可以分为函 查和异地调查两种方式。 函查与函询在要求上有相通的地方，但也有区别，函 询是直接发函给被询问人，函

查则是发函给被询问人所在 地有管辖权的税务机关，请求当地税务机关协助调查有关 问题。

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(四)分析检查方法指对各项经济业务的数字或指标进行比较，结合账内账外 的资料，根据事物间的内部联系、会计核算原则和各因素变 化的规律，分析研究其增减变化情况及其发展趋势的一种方 法。 1、比较分析法 2、因素分析法 3、控制分析法 注意：采用以上方法所得到的测定结果，只能说明存在问 题的可能性，不能直接作为定案依据。还必须借助其它方法， 查明原因，取得可靠数据，方可定案。