第四章 合并财务报表 ——股权取得日的合并 财务报表

知识点： 1、合并财务报表编制的目的和特点 2、合并财务报表合并范围的确定 3、股权取得日合并财务报表的编制方 法

第一节 合并财务报表概述一、编制合并财务报表的目的 1、为企业集团所有股东提供决策有用 的信息 2、为企业集团债权人提供决策有用的 信息 3、为企业集团管理者提供有用的信息 4、为有关政府管理部门提供有用的信 息 5、避免利用内部控股关系粉饰报表

二、合并财务报表的特点 1、报表反映对象不同 2、编制主体不同 3、编制基础不同

4、编制方法不同

三、合并财务报表的构成 合并资产负债表 合并利润表

合并所有者权益变动表 合并现金流量表 合并财务报表附注

四、合并财务报表的理论 所有权理论(业主权理论 ) →拥有与被拥有 缺陷 →比例合并法

实体理论(主体理论)√ 缺陷 →控制与被控制 →全面合并法 母公司理论

母公司理论 折衷 合并会计报表目的→所有权理论 合并范围和合并方法→实体理论– 少数股东权益→普通负债 – 少数股东享有的损益→费用

缺陷

第二节 合并财务报表的范围与编制程序一、控制标准和合并范围 (一)控制标准 合并财务报表合并范围的确定应以控制为 基础。 控制的基本特征 (P54) 与控制相关的主体包括母公司和子公司。

母公司应同时具备的条件 1、必须有一个或一个以上的子公司 2、母公司可以是企业，也可以是非企业形 式的、但形成会计主体的其他组织

子公司应同时具备的条件 1、作为子公司必须被母公司控制，并且只 能由一个母公司控制 2、子公司可以是企业，也可以是非企业形 式的、但形成会计主体的其他组织

(二)纳入合并财务报表合并范围 的子公司 1、母公司拥有其半数以上权益性资本 的被投资企业 2、被母公司控制的其他被投资企业 (P59)– 实质重于形式

(三)确定合并范围应考虑的其他因素 1、母公司控制的特殊目的主体也应纳 入合并财务报表的合并范围 (P59) 2、在确定能否控制被投资企业时对潜 在表决权的考虑

(四)不纳入合并财务报表的被投 资企业 1、已宣告被清理整顿的原子公司 2、已宣告破产的原子公司

3、母公司不能控制的其他被投资企业

二、编制合并财务报表的一般程序 1、编制合并工作底稿，并过入个别报 表的数据 2、在合并工作底稿中编制调整和抵销 分录 3、在合并工作底稿中计算合并财务报 表各项目的合并金额 4、填列合

并财务报表

第三节 合并财务报表 ——股权取得日合并财务报表的编制 编制时间– 股权取得日的合并财务报表– 股权取得日后的合并财务报表

一、购买法下股权取得日合并财务 报表的编制 (一)按公允价值对非同一控制下取 得子公司的财务报表进行调整

(二)母公司长期股权投资与子公司 所有者权益的抵销处理– 1、在子公司为全资子公司的情况 – 2、在子公司为非全资子公司的情况

借 ：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益

(三)购买法下编制股权取得日合 并财务报表的会计处理 1、全资子公司的情况– P66【例3-2】 – P69【例3-3】 – P72【例3-4】

2、非全资子公司的情况– P75【例3-5】

二、权益联合法下股权取得日合并 财务报表的编制(一)权益联合法下股权取得日合并财务报 表的编制方法 1、合并资产负债表

(1)编制调整分录 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 (2)编制抵销分录

2、合并利润表– 应包含合并方及被合并方自合并当期期 初至合并日实现的净利润

3、合并现金流量表– 应包含合并方及被合并方自合并当期期 初至合并日产生的现金流量

(二)权益联合法下股权取得日合 并财务报表编制的会计处理 P78的【3-6】 P82的【3-7】