会计信息质量检查_十年回顾

会计信息质量检查_十年回顾

【中国会计与改革开放30年纪念活动专栏】

会计信息质量检查:十年回顾

郜进兴　林启云　吴　溪

(财政部监督检查局100820　中央财经大学会计学院100081)

3

【摘要】、检查结论与发现、不断提高会计信息质量发挥出重大作用,构成了我国会计监管体系中不可或缺的组成部分。【关键词】会计监管　会计信息质量检查　会计信息质量检查公告　回顾

会计信息质量检查是国家财政部门作为会计主管部门、依据有关法律法规的规定、以经注册会计师审计的企业年度财务报告为载体、对企业会计信息质量进行全方位监督的一项财政检查工作。1999—2008年间,国家财政部门共进行了十次全国范围内的会计信息质量检查(针对1998—2007年的年度财务报表),共发布了14份会计信息质量检查公告①。

以往有关会计监管领域的文献较多地关注了近年来我国证券市场的会计监管或来自国家审计部门的会计监管,而对国家财政部门开展的会计监管关注较少。为此,本文基于对过去十年会计信息质量检查的监管实务和公告的回顾,较为系统地分析了国家财政部门的会计监管特征和效果,以增进会计信息使用者对会计监管问题和会计标准执行问题的更加全面和系统的理解。

一、会计信息质量检查的工作组织

(一)制度背景

根据《会计法》规定,国务院财政部门主管全国的会计工作,各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。长期以来,国有企业作为支撑国民经济的主要微观主体,是财政部门会计监督的重点监督对象。1998年以前,国有企业年度财务报表实行财政审批制度。按照国务院有关政策的要求,自1998年起,除少数特殊行业外,国有企业年度财务报表不再实行财政审批制度,而是委托中国注册会计师进行审计。这意味着国家财政部门对最主要的一类会计监督对象从直接监管转变成了间接监管。为了应对这种转变,财政部决定,对经过注册会计师审计后的财务报表,建立会计信息质量检查制度。

(二)组织方式1.执法主体和检查规模

会计信息质量检查在全国范围内开展,在财政部统一安排下,由财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市的财政

)以及地方各级财政部门具体组织实施。具体而言,从1999年以来,财政部驻各地专员监察专员办事处(简称“专员办”

办每年都开展会计信息质量检查(其中1999年进行了两次检查);2005年以前部分地方财政部门也自行开展了会计信息质量检查,从2005年开始由财政部统一组织各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)以及新疆生产建设兵团财务局开展了会计信息质量检查。表1列示了历年来各地专员办和地方各级财政部门的检查规模(包括企事业单位数量和会计师事务所数量)。受检查资源和检查分工差异的影响,专员办的检查户数较少(但检查对象主要是一些大型国有企业、上市公司、外商投资企业等;检查方式既有就地检查,也有异地检查);地方财政部门只是在辖区内进行检查,检查户数较多,覆盖各类企事业单位,具有更大的检查覆盖面。

3本文系财政部重点会计科研课题“会计监管与反腐败机制建设研究”(项目批准号2008KJA01)的阶段性成果。①截至2008年底,2008年开展的会计信息质量检查结果尚未公告。

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会计信息质量检查_十年回顾

【中国会计与改革开放30年纪念活动专栏】

表1

检查实施年份

企业单位

19991999200020012002200320042005200620072008

110100159320192152559471761410

历次会计信息质量检查的执法主体和检查规模

驻各地专员办

会计师事务所

—

821171259126373235623

地方财政部门

企事业单位

—————4565726876281227831739

会计师事务所

———————

4786006256562359

合计

注:本表列示的检查户数仅包括财政部统一组织的检查,不包括各专员办或地方财政部门自行组织的检查户数。

2.检查重点

表2列示了历次会计信息质量检查的重点检查对象。表2显示,十年来的会计信息质量检查确定的检查对象集中于国民经济基础产业和支柱产业以及投资者和社会公众关注的热点行业(包括钢铁、石化、电信、烟草、纺织、外贸、金融、医药、房地产等),体现了会计信息质量检查的重要性原则。在检查工作的早期,为了在有限的检查资源约束下尽量反映出检查对象的共性问题,每一次检查工作通常选择个别或少数几个行业;并通过适当轮换重点检查行业的方式逐渐扩大会计信息质量检查的行业覆盖面。

从产权类型来看,专员办的检查对象集中于国有企业和上市公司,兼顾民营企业(如2003年)。在2005年地方各级财政部门系统性地参与检查后,专员办与地方财政逐渐形成了较为明确的检查分工:专员办集中检查中央企业、大型国有企业集团和上市公司;地方财政主要检查本地国有企业和行政事业单位,并根据本地具体情况对民营企业和外商投资企业进行检查。相应地,专员办检查的企业单位户数虽然在近年来有所减少,但检查重点更加突出,对每家被检查单位的投入力量更多,也更加深入。

在检查工作的早期,由于检查重点是企事业单位,对会计师事务所的检查属于附带、延伸的性质。自2002年财政部收回注册会计师行业的行 …… 此处隐藏：13485字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……