物流业务会计核算方法

物流企业会计核算的探讨

（舟山市定海地方税务局 林雨）

舟山地处的长三角地区，独特的区位优势，良好的建港条件和快速发展的港口业，为舟山现代港口的发展提供了巨大的空间。按照我们浙江省委省政府进一步建设海洋经济强省的战略和推动宁波舟山港口一体化的重要决策，下一步舟山现代港口物流业的发展目标是把舟山建设成为我国重要的海上物流中心，加快物流基地和临港产业带的建设，把舟山港建设成为富有长江流域与东部沿海广大腹地和华东沿海港口较大的物流中心，并且已有一大批利用舟山区位港口优势重大港口物流项目和临港产业项目落户舟山，

现代物流在我国是一个新兴行业，目前还未出台任何针对现代物流企业的财务管理的规定或会计核算制度。本文对这一问题进行探讨,与同行商榷.

一、计税收入金额的确定。

物流业务包括货物运输、整理、仓储、加工以及船舶代理等项目，这些项目中的运输业务按3%缴纳营业税，其他项目则应该按5%缴纳营业税。实际业务发生时不同项目的计税金额应该按照合同中载明的金额确定，并分别开具《货物运输业专用发票》或《服务业专用发票》给货主单位。国税发[2003] 16号文件规定：“经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。”根据这一政策物流公司在完成大型物流中转业务时，通过自行代理或其他形式组织多条船舶或多量汽车等运输工具和仓储设备以及自有船舶进行货物运输、整理、仓储等一系列物流业务时，其他运输船舶或公司开具给本公司的《货物运输业专用发票》可以作为物流业务中运输业务计税收入的扣除项目，但对于在船主运输收入中扣除的代理费应该另外开具服务业发票。

二、主营业务收入金额的确定及帐务处理。

物流企业的计税收入是按抵扣后的余额确认，那么其主营业务收入是按发票开具额确认还是按抵扣后的余额确认，怎样会计核算才能全貌反映物流业务的实际情况。本人认为二者均可以，只是核算办法 有所区别，下面就全额反映和差额反映的会计处理分别叙述。

（一）主营业务收入按“全额”反映的会计处理

1、主营业务收入科目设置，下设“自营运输收入”和“物流运输收入”二个明细科目，“自营运输收入”主要核算物流公司自有船舶独立完成运输任务取得的运输收入。 “物流运输收入” 主要核算所有物流业务收入。包括自有船舶参与物流业务的运输收入。

2、主营业务成本科目设置，下设“自营运输成本”“物流运输成本”二个明细，“自营运输成本”主要核算物流公司自有船舶独立完成运输任务的运输成本；“物流运输成本”下设“运输成本”和“抵扣成本”二个二级明细科目，“运输成本”主要核算自有船舶参与物流运输业务的成本；“抵扣成本”主要核算其他公司参与物流业务开具给物流公司的抵扣成本。

3、利润核算：主营业务收入-自营运输收入与主营业务成本-自营运输成本的差额即为自营运输的利润；主营业务收入-物流运输收入与主营业务成本-物流运输成本的差额即为物流运输利润。

(二)主营业务收入按“差额反映”的会计处理

1、主营业务收入科目设置，下设“自营运输收入”和“物流运输收入”二个明细科目，“自营运输收入”主要核算物流公司自有船舶独立完成运输任务取得的运输收入。“物流运输收入” 主要核算物流业务实际计税额。“物流运输收入”下设“物流运输全额”和“物流运输抵扣额”二个三级明细科目。“物流运输全额”主要核算物流公司开具给货主的发票全额。“物流抵扣收入”主要核算其他公司开具给物流公司作抵扣物流收入的金额。

2、主营业务成本科目设置，下设“自营运输成本”“物流运输成本”二个明细，“自营运输成本”主要核算物流公司自有船舶独立完成运输任务的运输成本；“物流运输成本”主要核算自有船舶参与物流业务的运输收入。

3、利润核算：主营业务收入-自营运输收入与主营业务成本-自营业务成本的差额即为自营运输的利润；主营业务收入-物流运输收入与主营业务成本-物流运输成本的差额即为物流运输利润。

三、物流业务营业税纳税时间的确定

由于物流业务的业务量相对较大，完成一项大型物流业务可能需要几天或几十天，也就可能会跨月度或跨年度；有的物流业务可能是连续不断的进行（如代某个工厂长期发送产品或运送原材料），按一定的期限结算货款，这样会出现本月已全额开具运输发票给货主单位，而因整个物流业务未完成或其他船舶未及时开具运输发票给本公司作抵扣的情况；或其他船舶已开具运输发票给本公司作抵扣，而本公司还未与货主单位结算货款、开具货物运输专用发票的情况，这样就需要在明确物流业务计税收入的基础上进一步明确本期物流业务的计税收入，即物流业务营业税纳税时间的确定

根据国税发[2003]16号文件规定：“单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取 …… 此处隐藏：1650字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……