中级财务会计 第14章 债务重组(4)

中级财务会计 第14章 债务重组

四、修改其他债务条件

（一）有关概念

或有收益、或有支出

（二）不涉及或有金额

1．债务人

（1）原则：

应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。

（2）会计处理：（以应付账款为例）

借：应付账款 [重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额] 贷：营业外收入——债务重组利得

假定重组后的债务账面价值等于公允价值。

2．债权人

（1）原则：

应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照本准则“以现金进行清偿”的规定处理。

（2）会计处理：（以应收账款为例）

借：应收账款 [修改后的债权的公允价值]

营业外支出——债务重组损失

贷：应收账款 [重组债权的账面余额]

（三）涉及或有金额

1．债务人

（1）原则：修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。

（2）会计处理（以应付账款为例）

借：应付账款 [重组债务的账面余额 ]

贷：应付账款 [重组债务的公允价值]

预计负债[或有支出]

2．债权人

（1）原则：修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

（2）会计处理：（以应收账款为例）（矛盾，略）

借：应收账款 [公允价值]

坏账准备等

营业外支出——债务重组损失

贷：应收账款等[账面余额]

资产减值损失

五、混合方式

（一）债务人

债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则“修改其他债务条件”的规