中级财务会计 第14章 债务重组(3)

中级财务会计 第14章 债务重组

（二）债权人

1．原则：债权人应当对受让的非现金资产按其入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条“以现金进行清偿债务”的规定处理。

二、以非现金资产清偿债务

2．会计处理：（以应收账款为例）

（1）存货：

借：原材料等[公允价值]

应交税费——应交增值税（进项税额）

坏账准备

营业外支出——债务重组损失

贷：应收账款 [账面余额]

应交税费/银行存款[相关税费]

资产减值损失

（2）其他

借：固定资产等[公允价值]

坏账准备

营业外支出——债务重组损失

贷：应收账款 [账面余额]

应交税费/银行存款[相关税费]

资产减值损失

三、将债务转为资本

（一）债务人

1．原则：债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。

重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。

2．会计处理

借：应付账款[账面余额]

贷：实收资本/股本[债权人因放弃债权而享有的份面值]

资本公积——资本溢价或股本溢价

营业外收入——债务重组利得

（二）债权人

1．原则： 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照本准则“以现金进行清偿”的规定处理

2．会计处理

借：长期股权投资[按应享有股份的公允价值]

坏账准备

营业外支出 ——债务重组损失

贷：应收账款 [账面余额]

银行存款

应交税费

资产减值损失