理论前沿

基于ＧＲＩ标准的我国重污染行业

独立环境报告调查研究

胡立新　　于然然

北方工业大学经济管理学院　　北京　　１００１４４

【摘　　要】本文针对全球报告倡议组织（ＧＲＩ）２００６年版《可持续发展报告指南》所提供的环境绩效指标，对我国重污染行业独立环境报告信息披露情况进行了统计分析，发现我国重污染行业的环境信息披露水平有所提高，但披露内容仍较为笼统，定量信息披露不足；所选择的样本企业中依据指南编制报告的企业披露内容较为详细，可见指南对我国企业编制独立环境报告有一定的借鉴意义。

【关键词】环境信息披露　　　　独立环境报告　　　　重污染行业

２００８年２月国家环境保护总局发布了《关于加强上市公司环境保护监督管理工作的指导意见》，上海证券交易所也于２００８　年５　月１４日发布了《关于加强上市公司社会责任承担工作暨发布〈上海证券交易所上市公司环境信息披露指引〉的通知》，鼓励上市公司在披露公司年度报告的同时披露公司年度社会责任报告，其中环境信息披露是企业社会责任报告中的重要内容。一些国际组织和国家政府都在积极推动独立环境报告的发展，如全球报告倡议组织（Ｇｌｏｂａｌ　Ｒｅｐｏｒｔ－ｉｎｇ　Ｉｎｉｔｉａｔｉｖｅ　，简称ＧＲＩ）　发表了《可持续发展报告指南》，并对其进行不断改进，为改进环境报告提供了指导。很低，说明我国企业独立环境报告的信息披露状况还处于初级阶段，但这两年的平均值呈现增长趋势。这可能是近几年来我国加强了对环境信息披露的监管，环境保护部和证监会也颁布了相关法律法规，从而促使环境信息披露水平有所提高。另外，从表中还可以看到，环境信息披露得分相差悬殊，２００８年最高分达到了３８分，最低分仅为４分，而２００９年最高分达到了３９分，最低分则仅为２分，说明企业之间对环境保护的重视程度不同，环境信息披露水平参差不齐。如宝钢、云南铝业、神华集团２００９年的得分分别为３７分、３９分、３６分，而吉林敖东和泸州老窖的得分则仅为４分和２分。

１、我国重污染行业独立环境报告现状分析

２０１０年９月环保部公布的《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿）将火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业等１６类行业定为重污染行业，规定此类上市公司应当发布年度环境报告，定期披露污染物排放情况、环境守法、环境管理等方面的环境信息。本文选取沪、深两市重污染行业中发布独立环境报告的企业作为研究样本，经过挑选整理共得到３０家上市公司，其中钢铁行业６家，水泥行业１家，电解铝行业４家，煤炭行业２家，造纸行业２家，酿造行业６家，制药行业８家，纺织行业１家。

１．１　我国重污染行业独立环境报告披露内容描述

本文采用信息披露研究中常用的打分法和内容分析法，依据全球报告倡议组织（ＧＲＩ）２００６年版《可持续发展报告指南》所提供的３０项环境绩效指标，对我国重污染行业独立环境报告的信息披露情况进行了统计分析。披露内容统计结果如下：

从表１可以看出上市公司２００９年环境信息披露水平与２００８年相比总体上有所提高，说明企业的环保意识在不断加强。从各年环境信息披露项目的绝对数来看，在１７个核心指标中，相关企业２００８年共披露了１５项，２００９年共披露了１６项；在１３项非核心指标中，２００８年和２００９年均披露了１０项，总体涉及的项目比较全面，说明企业环境信息披露内容逐渐完善。从各指标的每年披露率来看，除了ＥＮ５、ＥＮ１０、ＥＮ１９★、ＥＮ２１★这４项指标有所下降，ＥＮ７、ＥＮ２６★这两项指标保持不变外，其它各项指标披露率２００９年都有所上升。从两年的披露率可以看出不同指标的披露率有较大差距，如企业在ＥＮ５、ＥＮ１０、ＥＮ１９★、ＥＮ　２６★、ＥＮ３０五项指标披露率均在５０％以上，并且其中ＥＮ５　“通过节约及提高效率减少使用的能源”的披露率达到了９０％，披露率较高，而在ＥＮ１★、ＥＮ４★、ＥＮ１２★、ＥＮ２４、ＥＮ２７★这几项指标披露率则较低，甚至对于ＥＮ１５、ＥＮ１７★、ＥＮ２５、ＥＮ２９这四项指标连续两年并未作任何披露，其中多数指标更为核心指标，可见企业环境信息披露水平仍有待提高。

从表中还可看出，企业对于材料、生物多样性两大类的披露较少，对运输的披露率更是为０，对能源、排污及总体投资的披露则较为详细，且对于排污中大部分指标进行了量化，可见企业对于环境信息的披露在内容上有较大差异，甚至有些企业仅披露对业绩有利的信息，而避免披露对企业效益不利的环境信息，存在选择性披露的问题，。

１．２　描述性统计结果及分析

为了进一步探讨现阶段企业环境信息披露水平，本文对我国企业的环境信息披露水平进行量化打分。（１）核心指标：定量披露得３分；定性描述得２分；没有披露得０分；（２）补充指标：定量披露的得２分；仅定性描述的得１分；没有披露的得０分。总分为７７分。得分情况描述见表２：

从表２可以看出，２００８、２００９这两年重污染行业独立环境报告信息披露的得分平均值分别为１４．１０、１７．０７分，相对于总分７７分来看，得分

２、我国重污染行业独立环境报告存在问题分析

２．１　信息披露水平不能满足节能减排的需要

我国《国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》提出在“十一五”期间单位国内生产总值能耗降低２０％左右，主要污染物排放总量减少１０％的约束性指标。国家发展和改革委员和有关部门制定的《节能减排综合性工作方案》进一步明确了实现节能减排的主要目标，要求到２０１０年，万元国内生产总值能耗由２００５年的１．２２吨标准煤下降到１吨标准煤以下，降低２０％左右；单位工业增加值用水量降低３０％；二氧化硫排放量由２００５年的２５４９万吨减少到２２９５万吨，化学需氧量（ＣＯＤ）由１４１４万吨减少到１２７３万吨；全国设市城市污水处理率不低于７０％，工业固体废物综合利用率达到６０％以上。重污染企业对完成节能减排目标有很大责任，而样本所选取的企业在相关指标的信息披露不是很理想，在能源消耗、耗水量、废水废气的排放、资源的回收利用等方面信息较少，从侧面反应出企业节能减排并不是很理想，而各地为完成节能减排任务对高耗能、高污染企业采取的拉闸限电等强制措施反映出企业自身积极主动降低能耗的意愿并不强烈。企业自身所采取的节能减排措施和所披露的信息都未满足节能减排的要求。

２．２　独立环境报告信息披露水平仍较低

尽管企业２００９年环境信息披露水平与２００８年相比总体上有所提高，但总体来看企业披露的环境信息内容仍较为笼统，不够详实。相关企业仅ＥＮ５、ＥＮ１０、ＥＮ１９★、ＥＮ２６★、ＥＮ３０这五项指标披露率在５０％以上，而其他指标的披露率均在５０％以下，对于ＥＮ１５、ＥＮ１７★、ＥＮ２５、ＥＮ２９这四项指标更是连续两年并未作任何披露。如仅有少数企业披露了生物多样性项目中的各项指标，且多集中于披露ＥＮ１１★，披露率也仅为３５．４８％，对ＥＮ１３也只有少许描述，披露率仅为１９．３５％，而很少涉及该项目中的其他指标。可见我国企业存在选择性披露的问题，对《可持续发展报告指南》的借鉴还很不充分，因此，政府相关部门和企业应该综合借鉴相关国际组织的好做法，提高环境绩效信息披露的质量，以便利于环境绩效评价工作的进行。

２．３　各项目披露差距较大

虽然环境信息披露２００８－２００９年无论从披露环境信息企业的绝对数还是从各环境指标的披露率来看都有显著提高，但对各个项目的披露并不均匀。企业重点披露的信息主要集中在通过节约及提高效率减少使用的能源、排污及主动减少温室气体排放量及其成效和总体投资这些对企业有利的信息，而对于材料、水和直接及间接能源的消耗披露则较少，且多数是强制披露，而不是企业自愿披露，说明企业存在选择性披露的问题。企业只有全面的均匀的披露材料、能源、水、排污等相关内容，才能让各利益相关方更好的了解企业的环境保护情况。

２．４　企业对环境风险估计不足

选取的样本企业对环境信息的披露仅限于为节能减排所采取的措施，如进行技术改造或引进废水废气处理设备以减少环境污染，而对

企业可能面临的环境风险估计不足，缺少应急处理措施，而近些年企业突发环境污染事件并不少见，如２００５年中石油吉林石化厂爆炸导致松花江严重污染、哈尔滨市停止供水４天；２０１０年７月份紫金矿业污水泄露造成严重的水污染同时也给公司造成巨大损失。可见企业突发环境污染事件是极有可能的，企业在做好现阶段的环境保护工作的同时

也应对企业可能面临的环境风险进行充分评估，制定应急预案达到防患于未然的目的。

３、相关建议

３．１　健全环境保护法律法规，加大宣传普及力度

表１　企业环境信息披露基本内容描述

项目　

材料　ＥＮ１★　ＥＮ２★　能源　ＥＮ３★　ＥＮ４★　ＥＮ５　ＥＮ６　ＥＮ７　水　ＥＮ８★　ＥＮ９　ＥＮ１０　

按源头划分的总耗水量　因耗用水而受到严重影响的水源　可循环再利用的水的比例和总量　

机构在环境保护区或保护区毗邻地区及保护区之外生物多样性丰富的区域拥有、租赁或管理的土地地理位置和面积　

描述机构活动、产品和服务对保护区内及保护区之外生物多样性价值高的地区的生物多样性的重要影响　生物栖居地的保护或重建　

管理影响生物多样性的战略、当前采取的行动和未来的计划　

按照生物濒临绝种的风险，依次列出处于受机构经营活动影响的、被列入国际自然及自然资源保护联盟濒危物种红色名录（ＩＵＣＮ　Ｒｅｄ　Ｌｉｓｔ）和国家保护名录的物种数量　

以重量单位计算的直接和间接的温室气体排放量　以重量单位计算的其他相关的间接的温室气体排放量　主动减少温室气体排放量及其成效　

以重量单位计算的破坏臭氧层的物质的排放量　氮氧化物、硫氧化物及其他重要的气体排放　按质量和目的地统计的总排水量　按种类和处理方法统计的废物总量　

重大溢漏的总次数及漏量　

按重量计算的根据《巴塞尔公约》附录Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅷ条款被视为危险废弃物的运输、进口、出口或处理数量及国际范围内运输废弃物的百分比　使用一次能源资源的直接能源消耗　使用一次资源的非直接能源消耗　通过节约及提高效率减少使用的能源　

主动提供能源节约型或以可再生能源为基础的产品和服务以及通过这些行动对能源需求的减少　

减少间接能源耗用的措施，以及措施所取得的成效　按重量或体积计算使用的原料总量　可再生原料的利用率　

２００８年　披露数　　　１　４　　　６　１　２８　１９　９　　　３　３　１８　　　８　１　５　２　０　　　５　０　２４　３　７　６　１４　０　１　０　　　１７　１　　　４　　

　　３．２３％　１２．９０％　　　１９．３５％　３．２３％　９０．３２％　６１．２９％　２９．０３％　　　９．６８％　９．６８％　５８．０６％　　　２５．８１％　３．２３％　

２００９年　

披露率　披露数　

　　２　６　　　８　５　２７　２１　９　　　４　４　１７　　　１１　１　

披露率　　　６．４５％　１９．３５％　　　２５．８１％　１６．１３％　８７．１０％　６７．７４％　２９．０３％　　　１２．９０％　１２．９０％　５４．８４％　　　３５．４８％　３．２３％　１９．３５％　９．６８％　０．００％　　　３２．２６％　６．４５％　８０．６５％　６．４５％　３２．２６％　１６．１３％　５４．８４％　０．００％　６．４５％　０．００％　　　５４．８４％　６．４５％　　　１６．１３％　　　０．００％　　　７０．９７％　

生物多样性　ＥＮ１１★　ＥＮ１２★　ＥＮ１３　ＥＮ１４　ＥＮ１５　排污　ＥＮ１６★　ＥＮ１７★　ＥＮ１８　ＥＮ１９★　ＥＮ２０★　ＥＮ２１★　ＥＮ２２★　ＥＮ２３★　ＥＮ２４　ＥＮ２５　

１６．１３％　６　６．４５％　０．００％　　　０．００％　７７．４２％　９．６８％　２２．５８％　１９．３５％　４５．１６％　０．００％　３．２３％　０．００％　　　５４．８４％　３．２３％　　　１２．９０％　　　０．００％　　　６４．５２％　

３　０　　　２　２５　２　１０　５　１７　０　２　０　　　１７　２　　　５　　　０　　　２２　

１６．１３％　１０　

受报告机构排放水和径流严重影响的水体以及相关栖息地的特征、规模、受保护状态和生物多样性价值　

产品和服务　ＥＮ２６★　ＥＮ２７★　法规　ＥＮ２８★　运输　ＥＮ２９　总体　ＥＮ３０　

按类型计算的环境保护的总支出和总投资　

机构经营活动中的产品、其他货品和原材料运输和劳动力运输对环境造成的重大影响　

因违反环境法律法规所受到重大经济罚款的数额和非经济制裁的次数　减轻产品与服务对环境影响的措施及影响减轻的程度　可分类回收的售出产品及其包装材料的比例　

０　　　２０　

资料来源：根据深沪两市相关企业环境报告、社会责任报告和ＧＲＩ《可持续发展报告指南》２００６年版整理注：★代表核心指标

（下转第２７０页）

三、创新社会管理视角下的电子政务建设路径

（一）树立理念是基础

理念是一个人或组织做事的“灵魂”。当今社会正处于快速转型之中，社会阶层、社会利益、价值观念不断分化，社会矛盾和社会冲突逐渐突显，社会管理的难度增大，因此，不断加强和创新社会管理成为我们政府必须面临的时代课题，要完善党委领导、政府负责、社会协同、公众参与的社会管理新格局，寻找政府和社会之间恰当的平衡模式。尤其在网络逐渐普及的信息时代，民众已经不仅是被动的信息接收者，也是信息的发布者和传播者。在这种形势下，通过电子政务来加强和创新社会管理就显得尤为重要。电子政务的实施有利于整合社会管理资源，完善社会管理体系，促进以公众为中心的社会管理模式的建立；有利于提高政府效能，提高社会管理的服务水平；有利于提高政府决策的科学性和透明度，提高民众对社会管理的满意度。因此，地方政府要树立通过电子政务来促进社会管理的先进理念，按照社会管理的要求来指导电子政务建设。

（二）服务民生是目标

电子政务建设时应该把服务民生作为其工作的出发点和落脚点。首先要做好政府重点工作和公众关注热点问题的解释和宣传工作。在门户网站和各级各部门网站上建立重点介绍、政策解读等专题，对市民日常生活关心的热点事项多作网上宣传。其次，拓展网上公益服务力度。针对不同公众和不同群体，提供公益性信息资源和便民服务，把与民众生活相关的户籍证件、婚姻生育、教育培训、住房社区、就业转业、车辆交通、医疗保健、低保社保、宗教殡葬等相关信息通过政府网络进行发布，方便民众网上办事。

（三）公众参与是导向

电子政务建设要以民众的参与为其导向，一方面，电子政务应该以用户为中心，形成以客户需求为中心的电子政务服务系统，主要包括信息服务、办事服务和电子商务三个部分。随着信息化不断推进，民众对电子政务的服务功能上的要求会越来越多，越来越高，因此应建立动态的电子政务系统，根据技术的更新、政府改革的推进和民众的需求，不断更新基础设施和信息，改进服务流程，让任何客户在任何时间、任何地点都能享受到优质、高效、便捷的电子政务服务。另一方面，民众能够通过电子政务及时发表看法，表达利益诉求，政府可以通过电子政务平台，及时了解民众心声，解决问题，从而化解社会矛盾，促进社会和谐。衡阳市在这方面的成功经验可以借鉴。在衡阳市的政府网站中，专门设立了全市党政部门公开电子邮件处理和监管系统。民众可以通过政府论坛贴子和书记市长信箱邮件等渠道表达自己的看法或者“１２３４２”行政效能投诉热线与“１２３４５”社区服务热线等途径来反映问题，同时，该市出台专门文件规范电子邮件受理、办理、回复、公开等工作内容。把民众反应的问题纳入当地政府的绩效考核范

围。通过这种方式，民众可以顺畅地表达自己的看法和利益诉求，政府能及时了解民意和解决问题，从而化解社会矛盾。

（四）网络建设是难点

调研中发现，湘南欠发达地区基层电子政务建设的整体水平较为落后，面临着投入少、硬件设施差、功能少，人才匮乏、缺少规划等一系列问题，这些问题进一步加大了城乡之间的差距。因此，加大基层电子政务建设就显得尤为重要，要结合该地区经济社会发展的实际，本着“资源集约、信息集中、业务集成”的建设模式。资源集约，就是对各地区基层的电子政务的各种资源进行整合开发利用，这些资源包括软硬件资源、人力资源、信息资源、安全保障、培训服务、办公空间、经费投入、雇佣外部的技术开发服务等。信息集中，就是逐渐将各个部门、各个乡镇的政务信息动态及时地汇集到统一的数据中心平台上，做到信息共享。业务集成，就是缩减审批项目，缩短业务流程，缩短项目审批的时间，提高政府跨部门之间的办公效率，建立网上网下互动的业务处理机制。同时实施农村信息化工程，建设农村综合信息服务平台，设立农村信息化服务站点，扩大农村信息化建设覆盖范围，督促县（市、区）信息化逐一落实，基本建成覆盖全区域的多级农村信息服务组织网络。

（五）人才培养是关键

首先是加强对电子政务人才的吸收和培养。制定优惠政策，吸引和留住信息化人才，针对湘南地区信息化人才流失严重的问题，应加快建设有利于吸引人才、留住人才的激励机制及相关的收入分配制度。开发现有的人力资源，进一步加大对本地区信息化和电子政务人才的培养力度，培养和造就一批高素质的电子政务人才队伍。其次是加大对电子政务知识的普及力度，提高人们对电子政务的认知度。领导干部要带头学习电子政务知识，掌握电子政务基础知识，善于利用网络平台来收集信息，做出科学决策。加强对普通民众的电子政务知识的普及和教育工作，通过网络、报纸、发传单、集中学习等方法，宣传电子政务知识，使普通民众了解电子政务的服务项目和流程，学会通过电子政务来了解信息、办理业务、参政议政，提高民众的参与度，缩小“知识沟”。

基金项目：本文为２０１０年度湖南省哲学社会科学基金项目立项课题《湘南欠发达地区电子政务建设问题研究》［项目编号：２０１０ＹＢＢ３２３］的阶段性成果。

参考文献

［１］马凯．努力加强和创新社会管理［Ｊ］．中国行政学院学报，２０１０，（５）．

［２］石国亮．服务型政府［Ｍ］．北京：研究出版社，２０１０（１７４）．

［３］沃納．塞佛林．传播理论：起源、方法和应用［Ｍ］．北京：华夏出版社２００５（２７４）．

（上接第２６８页）

表２　重污染行业独立环境报告信息披露得分情况描述性统计

描述统计量　

年份　２００８　２００９　

样本量　３０　３０　

极小值　４　２　

极大值　３８　３９　

均值　１４．１０　１７．０７　

标准差　７．８０１　１０．２２５　

近年来我国相继颁布了一系列环境保护法律法规，但相关法规体系仍不健全、完善。应发挥政府部门宏观规范作用，推进环境报告制度的建设，以法律、法规的形式确定环境报告的地位和作用，在体系、覆盖面、实施细则及可操作性等方面进一步健全和完善，使环境报告有法可依，使企业环境会计信息披露有统一的标准，增强实务的可操作性与统一性。应尽快制定统一的《中国环境报告指南》，促进我国环境报告的健康发展。环保法规的制定和实施效果单纯依靠政府部门的力量还远远不够，对环境保护需要大众的参与，提高大众的环保观念，发挥大众的监督作用。

３．２　强化政府部门的监督指导，提高企业环境信息披露质量自深交所２００６年发布《上市公司社会责任指引》和上交所２００８年发布《关于加强上市公司社会责任承担工作暨发布＜上海证券交易所上市公司环境信息披露指引＞的通知》后，据统计２００８年单独披露社会责任报告的企业数明显增加，且从企业环境信息披露的得分可以看出企业独立环境报告的信息披露水平２００９年较２００８年有显著的提高，表

明政府所颁布的相关法律法规对企业披露环境信息有很大促进作用。政府相关部门应在条件允许的情况下制定强制披露的条款，促使企业披露资源耗费、三废排放、资源回收利用等重要信息，从而推进企业节能减排工作。

３．３　鼓励更多企业编制独立的环境报告

编制独立的环境报告可有效降低信息使用者的使用难度，有利于企业之间进行横向比较，促进企业更好的履行环保责任，但同时也会增加企业的编制成本。因此，政府部门应制定政策鼓励企业编制独立环境报告。

注：本文是北京市教委科研计划项目ＳＭ２０１０１０００９００５的阶段成果，研究得到了北京市教委教学团队《会计学专业系列课程教学团队》、北京市特色专业建设点《北方工业大学会计学》的支持。

参考文献

［１］肖华．企业环境报告研究：［博士论文］．福建：厦门大学，２００１．

［２］李建发，肖华．我国企业环境报告：现状、需求与未来．会计研究，２００２，４：４２－５０．

［３］孟凡利．论环境会计信息披露及其相关的理论问题［Ｊ］．会计研究，１９９９，４：１６－２５．

［４］李海英，陈敏等．企业环境报告及其演变．中国水能及电气化，２０１０，７：２５－２９．

［５］赵丽萍，张欣，丁鹏艳．我国重污染行业环境信息披露的现状与思考．环境保护，２００８，８：２５－２８．