我国新三板转板机制及对国际经验的借鉴研究(2)

商品与质量

理论研究

我国政府部门内部控制制度研究

□张弛

（中南财经政法大学会计学院

湖北武汉

430073）

摘要：当前，我国政府部门的内部控制制度构建尚没有赶上我国企业内部控制制度建设的步伐，而政府内部控制制度又是内部控制规范体系构成的重要内容之一，因而构建我国适用的政府部门内部控制制度是一项亟待解决的大问题。本文在研究探讨政府部门概念内涵的基础上，具体分析了政府部门内部控制的构成要素、原则等内容，整体构建了我国政府部门内部控制制度。关键词：内部控制；政府部门；制度研究我国改革开放已经有三十多年了，在这期间，我国的经济快速发展，并取得了傲人的成就，从经济总量方面来看，我国已经成为仅次于美国的第二大经济体。然而，行政体制方面的很多问题在经济的快速发展过程中一一暴露出来，类似行政管理效率不高、政府职能不清晰、贪污腐败行为风行以及政府全力失控等现象的存在，都使得我国推进行政改革迫在眉睫。而建立健全有效的政府部门内部控制，是政府部门加强内部管理以及提高公共资金使用效率的重要举措。要想提高政府部门的运作效率、减少政府部门风险并改善政府部门内部管理水平，就需要建立一套科学的政府部门内部控制制度体系，使得政府部门能够更好的履行其职责。

一、政府部门内部控制概念内涵

只有通过了解政府部门内部控制的概念内涵，才能把握其本质及发展规律，因此我们需要对政府部门内部控制的概念内涵做一个比较详细而又清晰的界定。审计署的课题组《政府部门内部控制研究》于2006年，给了一个目前为止较为权威的政府部门的内部控制概念：政府部门内部控制是内部控制的要素与过程的统一。可以从两个方面来进行分析，从动态上来讲，政府部门内部控制是为了实现政府部门总体目标并有效履行其职能而对风险进行自我约束和规范；从静态上方面来说，政府部门内部控制是指政府部门为了实现其总体目标进而有效的履行其职能而建立起来的一种保障系统，该系统的构成要素主要有内部控制环境、内部控制活动、内部控制监督、风被从A股市场降板到新三板市场的风险，增加了治理层和管理层的压力，从而加大不规范运作的机会成本；相反，对于在新三板市场规范运行且业绩良好符合上市条件的公司，可以直接升板到A股市场进行交易，这对场外挂牌企业规范运作是一种有效地督促。

三、对转板过程中机制建设的若干建议

新三板转板机制是完善我国多层次资本市场制度建设的重要环节，转板机制在节约资金成本和规范市场运作等方面所起的重要作用，要求我们尽快建立健全新三板市场的转板机制。在借鉴美国、日本和台湾场外市场转板经验的基础上，笔者提出以下几条建议：

（一）引进做市商制度和投资者适当性管理制度从其他国家（地区）的经验来看，做市商制度是场外交易市场的核心，目前新三板存在交易不活跃的主要原因就是投资者对挂牌公司缺乏了解，市场缺少透明公开的相关信息，而监管机构对挂牌的公司财务信息披露要求也仅限于年度报告。引人做市商制度后，做市商利用自身在信息方面的优势提供双向报价，可以很好的解决信息不对称的问题。另外，由于新三板市场风险比A股市场高，我国投资者在风险承受能力等方面存在较大差异，建立投资者适当性管理，对投资者适当分层，只允许符合一定条件的投资者进入新三板市场，可以避免投资者巨额损失的出现。

（二）对新三板市场进行分层，避免公司盲目转板和不符合上市条件的公司直接退出市场

NASDAQ、JASDAQ以及台湾柜台市场对场外交易市场都有明确的层次划分，不同层级之间有良好的双向转板机制。通过将新三板市场划分为从初级到高级若干不同的层次，对每个层次实施不同的挂牌标准和监管要求，规定只有处于新三板的高级层次的公司才具有向创业板市场转板资格，由于此类公司的发展已接近或超过创业板对上市公司的要求，因此转板基本上属于水到渠成的问题。而对A股市场不符合上市条件的公司降板到新三板市场交易，可以避

险评估和信息及其沟通等，并体现为与行政、管理、财务和会计系统

融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施。因此可以说，政府部门内部控制是由全体人员在领导层的领导下全员实行，目的在于对政府部门管理的公平公正、合法合规以及其所提供的财务报告信息质量提供一种合理保证，最终达到实现政府部门总体目标并有效履行其职责的目的，有效促进政府部门的战略发展。

还有一点必须注意的是，政府部门内部控制并不等同于政府内部控制，它们是两个不相同的概念。具体来说，政府内部控制是一种控制流程或者制度体系，是为了保证政府机构杜绝贪污腐败、杜绝浪费、杜绝人浮于事以及滥用职权等低效行为而建立的。政府内部控制相较政府部门内部控制而言是一种层次更高的内部控制，它是为了满足公共利益目标，产生能够影响政府公众信誉甚至影响到宏观经济效果的一种社会范围效应，并能够制约和规范政府管理公共行为的作用。因此，不论从控制目标来说，还是从作用及属性 …… 此处隐藏：883字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……