审计研究　2004年3期

事务所规模 品牌 价格与审计质量

———国际“四大”中国审计市场收费与质量研究

漆江娜　陈慧霖　张　阳

(中山大学管理学院　510275)

【摘要】　本文主要研究会计师事务所规模、品牌、审计收费与审计质量的关系,并用中国资本市场数据对“四

大”在中国的收费和质量进行实证检验,“四大”在不同制度背景和市场条件下的行为表现。研究结果表明“四大”,说明中国需要高品牌事务所,。“四大”审计的在中国审计市场保持了较好的审计质量。【关键词】　国际“四大”　品牌　　　“四大”等高品牌事务所,他们在西方审计市场已是高质量审计服务的代名词,在价格和市场份额等方面具有绝对的竞争优势。近年来“四大”,在中国审计市场的份额也呈迅速增长的趋势,其收入已高居中国会计师事务所收入排行榜前四位。根据中国加入WTO时所签署的协议,我国将于2005年12月31日前全面开放会计师服务市场,届时以“四大”为代表的外国会计师事务所将更为直接地进入中国审计市场,凭借其优势与本土事务所展开竞争,在中国审计市场占据越来越重要的地位。面对中国不同的政治经济制度及市场条件“四大”,是否能继续保持其高质量?能否凭借其品牌收取高价格?在中国审计市场,事务所的品牌与声誉在市场竞争中起什么作用?中国审计市场是否需要高品牌的事务所?本文拟对以上问题进行分析和实证检验。　　一、国际“四大”在西方审计市场

1932年《财富》杂志的美国注册会计师排行榜,首次凸现出八大(后来合并为六大、五大,现为)会计师行在美国审计四大。以下统一简称“四大”

业中的强势。此后的半个多世纪“四大”,始终占据

着美国乃至整个西方审计市场的中心与支柱地位,规模迅速扩大,成功地创建了品牌,且凭借其品牌,几乎垄断了西方审计,尤其是上市公司审计的市场份额。

“四大”不仅在市场份额等方面占据着西方审计市场的绝对主导地位,在审计理论研究领域,其作用也不容忽视。除了“四大”本身对审计职业道德、法律责任以及审计技术方法的研究推动着审计理论与技术方法的不断发展与完善之外“四大”,的市场行为表现长期以来吸引着广大理论研究者广泛而持久的兴趣,特别是在实证审计研究领域,可以说,几十年来研究中诸多的焦点问题,都是围绕着“四大”的执业行为来展开的。其中包括事务所规模、品牌、价格与审计质量之间关系的研究。

审计市场也与其他产品(服务)市场一样,品牌的创立都要依靠过硬的质量和优质的配套服务。会计师事务所品牌的创立可能受很多因素的影响,但归根结底要靠质量。审计质量的不可直接观测性使审计质量的评价成本太高,为降低评价成本,市场需要寻找质量评价的替代品。会计师事务所的规模便

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