独立性是注册会计师的灵魂,而注册会计师在执行审计业务时能否形成一个健全的监管体系和完善的制度规范对于审计独立性至关重要。要全面分析和处理好独立性和效力的关系,明确在现实环境下制约审计效力的各种因素。通过学习西方国家的经验,吸取其教训。正确认识解决会计师会正执业问题的难度,提高我国会计师执业水平。

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20 0 7年 1月 第3 4卷第 1期

湖北大学学报 (学社会科学版 )哲Ju n l f u e U i r t P i sp y n c l c ne o r a o b i n e i ( hl o h dS i i c ) H v sy o a o aS e

J n,0 7 a, 0 2Vo .4 No1 1 . 3

美国审计独立的现状及思考刘燕(汉理工大学计财处，湖北武汉 40 7 )武 30 0[摘要]独立性是注册会计师的灵魂，注册会计师在执行审计业务时能否形成一个健全的监管体系和而

完善的制度规范对于审计独立性至关重要要全面分析和处理好独立性和效力的关系 .确在现实环境下制约明

审计效力的各种因素。通过学"西方国家的经验， - 7吸取其教训。正确认识解决会计师会正执业问题的难度，高提我国会计师执业水平[键词]美国审计；立性；范；考关独规思

【中图分类号】F 3 .1 292

[文献标志码]A

【文章编号]10— 79 20 ) 10 0— 3 0 1 4 9 (0 7 0— 15 0

美国资本市场是国际社会公认的比较完善和成熟的资本市场，这其中离不开美国证券交易委员会 ( euie n x Sc ri adE . ts cag o mi i, h neC m s o简称 S C的有效管理。经过多年的实践探索与经验积累。E sn E ) S C为维护资本市场的健康发展制定了一套较为完善的法规体系，对于审计独立性问题。E一直给予充分的关注 .对相关法规进行了不断的修订与补充。其中而 SC并

的经验和做法 .对我国有着极大的借鉴和启示作用。一

、

美国审计独立的四项原则殛分析

美国证券交易委员会 (E在 20 S C) 0 1年修订独立审计规划时设定衡量审计师独立性的四原则为：被审计客户有共同与

利益或存在利益冲突；审计自己的工作；履行被审计客户的管理层或雇员的职能；作为被审计客户的“支持者” E。S C对审计师独立性要求最终规则的主要规定包括：审计人员及家人在投资及其他财务方面的主要限制：对对雇佣关系的主要限制；对服务收费的披露要求；非审计服务的主要限制【对 l J四项原则为审计师保持实质上和形式上的独立

提供了原则指。这导，代表了 S C对于审计独立性的理解和判断标准。在判断审计师是否独立时 .果具体规定中没有提到某些具体情它 E如

况，则应根据其实质是否符合上述四个原则来判断审计师是否独立。这就可以避免因具体规定有遗漏而导致实际操作中钻空子的情况发生审计独立性要求其根本目的是通过减少影响审计师判断的外部因素以保证审计的高质量 .时也是为了增强投资者同

对上市公司财务报表的信任程度 .而投资者对上市公司财务信息的信任是证券市场的基石。S C要求审计师不仅应保持 E实质上 ( c) f t的独立。 a而且还要保持形式上的 (p erne的独立。实质上的独立比较容易理解。对于形式上的独立，E apfac ) i SC的界定是：计师形式上的独立需要通过外界来评价，如果投资者或其他人怀疑审计师不能保持客观的立场及作出公审即正的判断，么审计师就没有做到形式上的独立。也即是说审计师应做到让外界特别是让投资者相信其独立性 .果外那如界人士质疑审计师的独立性，么审计师即使保持了实际上的独立 .是难以达到使投资者相信上市公司会计报表的目那还 的。对于上述四个衡量审计师独立性的原则 .们可以作如下理解：是与被审计客户有共同利益或存在利益冲突，我一审计

师会有意或无意地因利益原因而影响其作出客观公正的判断：二是审计自己的工作 .如果审计师审计的是自己同事的工作，么其是否能够保持公正客观的立场，必要时能否否定自己的工作也是社会公众较为怀疑的问题，那在因此，E S C认为审计师审计自己的工作也不符合审计独立性的要求三是履行被审计客户的管理层或雇员的职能，计师事务所对被审计客会

户有时会提供“租借”员的服务。原则的实质是强调会计师事务所不得代被审计可户进行决策。雇因此 .禁止会计师事务所担任被审计客户董事等职务：四是作为被审计客户的“持者”支。所谓被审计客户的“支持者”实际上是指一切为客户着，想，切是为了维护客户的利益。一 二、国会计业务的新规范与审计独立总体趋势美

2 0世纪被誉为

世界公司治理典范的美国治理模式。却在 2 1世纪初遭遇尴尬。一系列财务报表舞弊案件 .不仅严重伤害了投资者的信心，打击了美国股市，连美国模式公司治理的有效性也遭到怀疑。随后，国政府颁布了号称“就美罗斯福时代以来，关美国商业实践的影响最为深远的改革” 2 0有的《0 2年萨班斯一奥克斯利法案》 teS rae - xe c. 0 2法 ( abn s O l A t2 0 ) h y t"案1 4 1。根据最新经济发展情况及会计行业自身发展而修订的这一法案。审计师独立性要求的最终规则主要体现了下列几对

[稿日期]20— 8 2 收 050—9[者简介]燕 ( 95 )女，北公安人，汉理工大学计财处会计师。作刘 16一，湖武