我国上市公司内部控制信息披露问题原

强调管理者的道德品质，而这恰恰是我国上市公司管理者所欠缺的。四川长虹和三九医药的事件就充分说明了这个问题。作为大型企业，竟然不按照国家的会计准则规定及时计提减值准备（这些资产的减值迹象在多年前就已经存在了），管理者为了一己私利通过这个手段操纵企业的会计利润和转移资金。这反映的正是我国上市公司管理层道德品质有待加强的问题。为了加强中国的公司治理结构，中国引入独立董事制度，从而造成了上市公司独立董事与监事会并存的现状。而这两者在职能上有较多的重叠，造成了监事会的形同虚设。在上市公司的年报中可以看出，监事会很少对公司的违规事件进行报告。这说明中国的公司组织结构还是比较混乱的，分工不够合理。美国在安然事件之后，《时代》周刊、《国际先驱论坛报》指出：“我们面对的不是会计问题，而是道德问题。索罗斯指出：立法不是全部答案。在改变法

［2］律的同时，必须改革基本的态度。”可以看出，美

自评报告中提到的内控评价所采用的标准或依据主要有《企业内部控制基本规范》、上交所或深交所发布的《上市公司内部控制指引》、深交所《中小

［3］

企业板上市公司内部审计工作指引》。评价标

准不统一造成了评价结论的可比性差，评价信息的实用性受到影响。而且，即使是披露了内控评价标准的公司，其披露的信息也多表现为对企业内控现状的泛泛说明，没有真正触及企业内控的有效性。本文认为，这是由于评价标准的可执行性存在问题，即内控评价标准既要统一，又要具有可执行性。

四、企业内部控制评价和信息披露意识不强

统计分析表明，大多数公司披露的内控信息仅仅是对企业内控现状的描述，内控信息有效性差。可见，公司自愿性披露内控信息动机不足，大多数企业披露内控信息的目的只是为了满足

［4］

监管方面的要求。本文认为，导致企业内控评

国更加重视公司管理者的道德建设，中国要想从

根本上保证内控制度的有效实施，除了立法规范之外，还应当加强管理者的道德建设。有些企业的管理层对于内控作用的认识并不全面。健全而有效的内控，应该是无缝嵌入企业的生产、营销、财务等各部门各环节工作中的，并有助于提高经营效率，能在一定程度上杜绝浪费、贪污等行为，避免企业资产流失，为企业节约成本费用。而现在有些企业却是为了内控而内控，企业的高层领导没有从源头上正确认识内控的实质和作用，没有对本单位的内部控制工作进行正确的监督和指导。主要原因是公司管理层对内部控制的认识不足，缺乏系统的内部控制知识。因此，除了法规的强制性要求外，应该不断完善企业的内部控制环境，使企业自身有建立、完善内部控制体系的推动力，这样才能真正通过内部控制来防范风险，保障经营，发挥内控的作用。

价和信息披露意识不强的原因主要有以下两点：第一，企业完全考虑到成本效益原则。当进行企业内部控制评价的时候就会发生相关的成本而

且成本很大，这样管理当局很难在短时间内看到效益，因此，企业缺乏内控评价的动力。第二，企业对自身的内部控制信息披露是对自身管理的完善过程。在披露的过程中很可能会提及一些管理者不想看到的问题，也就是说很多问题被披露后管理者不愿意面对，这样会对企业的发展产生不良的影响。参考文献：

［1］方红星，孙翯．强制披露规则下的内部控制信息披

露——基于沪市上市公司2006年年报的实证研

究［J］.财经问题研究，2007，（12）.

［2］杨小舟，张南海．企业内部控制框架：比较与应用［J］.新理财，2005，（7）.

［3］方红星，孙翯．基于沪市公司2006年报的内控信

息披露研究：修正与拓展［J］．财经问题研究，2008，（4）.

［4］冯巧根.企业内部控制报告分析［J］．财会通讯（综

合版），2007，（4）.

三、内部控制评价规范的监管力度不够

内控评价规范的监管力度不够主要表现为：

缺乏指导性的、统一的内控评价规范。统计分析表明，我国没有明确内控评价标准，这导致内控评价缺乏一个统一的评价标准体系或框架。在内控

AnalysisofDisclosureinInternalControlInformationofListedCompanies

LIUZhan-shuang1,WANGHai-xia2

(rmationandEconomicsCollege,JilinUniversityofFinanceandEconomics,Changchun130122,China;

2.FinancialDepartment,JilinHuaqiaoForeignLanguagesInstitute,Changchun130117,China)

Abstract:Thestatusofdisclosureininternalcontrolinformationoflistedcompaniesisthatinternalcontrolinformationlackssubstantivecontentandvoluntarydisclosuremotivation,self-assessmentandinternalcon-trolevaluationreportofinternalcontrolhasnouniformstandards,internalcontrolinformationhaspoorre-liability,andqualityofinternalcontrolinformationisuneven.Inordertoperfectdisclosuresystemofinternalcontrolinformation,theresponsiblesubjectofdisclosure,thecontentofdisclosure,thewayofdisclosureandotherproblemsrelatedtoinformationdisclosureshouldbeanalyzedtogether.

Keywords:internalcontrol;disclosurecontent;influencingfactors;internalcontrolsystem

〔责任编辑：王一婷〕

45