13注会会计&183;第四章 长期股权投资(2)

上述分录可分解为：

借：长期股权投资——损益调整 6 400 000

（32 000 000×20%）

贷：投资收益 6 400 000

借：投资收益 800 000 （4 000 000×20%）

贷：长期股权投资——损益调整 800 000

进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

借：长期股权投资——损益调整 800 000

贷：存货

800 000

【提示】在合并财务报表中，上述内部交易影响投资企业的资产是存货，而不是长期股权投资，所以应编制上述调整分录。

应说明的是，无论乙公司销售给甲企业的是何种资产，在甲企业个别报表中其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在长期股权投资中；但从合并财务报表的角度，应消除具体报表项目（如存货、固定资产、无形资产等）的金额，本例应消除的是存货。