会计账务与税务处理差异与平衡

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第一讲 解读新发票管理办法

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1 新《发票管理办法》修改的主要背景 原发票管理办法自1993年12月经国务院批 准、财政部发布施行以来，对加强税源监控、 保证税收收入发挥了积极作用。但随着经济 社会的发展，管理办法在执行中出现了不少 亟待解决的问题：一是制售和使用假发票、 不依法开具发票等违法行为花样翻新且日益 严重，管理办法规定的防控措施亟待相应完 善；二是对发票违法行为的处罚力度偏轻， 难以有效惩处和制止发票违法行为

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新《发票管理办法》修改那些内容

修改了22处，具体内容另附

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3 如何防止假发票的制作、扩散和使用 《发票管理办法》根据新情况，增加规定： 禁止非法代开发票；不得介绍他人转让发票； 对知道或者应当知道是假发票的，不得受让、 开具、存放、携带、邮寄和运输；不得以其 他凭证代替发票使用；并规定税务机关应当 提供查询发票真伪的便捷渠道。

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《发票管理办法》简化了发票领购程序，从 正面引导纳税人合法使用发票，拒用假发票。 比如：取消了发票领购环节的资格审核程序， 规定纳税人凭税务登记证、身份证明和发票 专用章印模即可办理领购手续，主管税务机 关应在5个工作日内发给发票领购簿；需要 临时使用发票的单位和个人，可以直接向税 务机关申请代开发票，税务机关也可以委托 其他单位代开发票

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怎样防范虚开发票的违法行为 《发票管理办法》对虚开发票的违法行为 作了进一步细化，增强可操作性，并增加 规定运用信息技术手段有效防范虚开发票 行为：任何单位和个人不得为他人、为自 己、让他人为自己或者介绍他人开具与实 际经营业务情况不符的发票。目前比较常 见的虚开行为是在发票联多开金额(多报销) 而在记账联和存根联上少开金额(少缴税), 形成“大头小尾”,很难一一查证。近几 年，税务机关按照税收征收管理法的规

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定推广使用税控装置，并试点通过网络发票 管理系统开具发票，税务机关也可借此直接 监控纳税人开具的发票联信息，不必再依赖 记账联和存根联信息，效果较好。因此， 《发票管理办法》增加规定：安装税控装置 的单位和个人，应当按照规定使用税控装置 开具发票，并按期向主管税务机关报送开具 发票的数据；国家推广使用网络发票管理系 统开具发票；同时，对使用非税控电子器具 开具发票也作了进一步规范

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5 如何加大对发票违法行为的惩处力度 “跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白 发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出 入境的，由税

务机关责令改正，可以处1万 元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上 3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。 “丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款 规定处罚。”

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违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发 票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额 在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚 款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以 上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法 追究刑事责任。 “非法代开发票的，依照前款规定处罚。

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私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票 防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机 关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非 法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款； 情节严重的，并处5万元以上50万元以下的 罚款；对印制发票的企业,可以并处吊销发票 准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

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有下列情形之一的，由税务机关处1万元以 上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万 元以上50万元以下的罚款；有违法所得的 予以没收： “(一)转借、转让、介绍他人转让发 票、发票监制章和发票防伪专用品的； “(二)知道或者应当知道是私自印制、 伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受 让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。”

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新《发票管理办法》的风险控制要点

取得发票的风险 使用发票的风险 发票保管的风险

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7 无票支出税前扣除的疑难问题及对策 税前扣除一定需要发票吗？ 发票管理办法 销售商品、提供服务以及从事其他经营活 动的单位和个人，对外发生经营业务收取 款项，收款方应向付款方开具发票；特殊 情况下由付款方向收款方开具发票。 所有单位和从事生产、经营活动的个人在 购买商品、接受服务以及从事其他经营活 动支付款项时，应当向收款方取得发票。 取得发票时，不得要求变更品名和金额

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