中级财务会计 第五章 固定资产

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第五章 固定资产

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固定资产是指同时具有下列特征的有形资 产: (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管 理而持有的； (2)使用寿命超过一个会计年度。 特征： 1. 固定资产是为生产商品、提供劳务、出 租或经营管理而持有的。 2. 固定资产使用寿命超过一个会计年度。 3. 固定资产为有形资产。

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第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认 1、符合固定资产定义 2、同时满足以下两个条件： 1)与该固定资产有关的经济利益很可能流 入企业； 2)该固定资产的成本能可靠地计量。

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二、固定资产的分类 1. 按固定资产经济用途分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产。 2. 按固定资产使用情况分类 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产。 3. 按固定资产所有权分类 自有固定资产 租入固定资产。

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4. 按固定资产的经济用途和使用情况综合分类 采用这一分类方法，可把企业的固定资产分为七大类： (1)生产经营用固定资产。 (2)非生产经营用固定资产。 (3)租出固定资产，指在经营性租赁方式下出租给外单 位使用的固定资产。 (4)不需用固定资产。 (5)未使用固定资产。 (6)土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而 支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值 内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不 能作为固定资产而应作为无形资产入账。 (7)融资租入固定资产。

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二、固定资产的初始计量 固定资产应按照成本进行初始计量。其成 本应包括企业为购建某项固定资产达到预 定可使用状态前所发生的一切合理的、必 要的支出。 既有直接发生的，如购置固定资产的价款、 运杂费、包装费和安装成本等； 也有间接发生的，如应分摊的借款利息、 外币借款折算差额以及应分摊的其他间接 费用等

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(一)外购固定资产 购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生 的可归属于该项资产的运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费等。

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新税法明确了固定资产进项税抵扣及相关 政策： 购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销 项税额。 但购进用于非应税项目、免税项目、集体 福利或者个人消费(包括纳税人的交际应 酬消费和自用的应征消费税的摩托车、小 汽车、游艇)的固定资产(含混用的机器 设备)及属于营业税应税项目的不动产以 及发生的不动产在建工程(包括新建、改 建、扩建、修缮、装饰不动产的原料费和 修

理费)不允许抵扣进项税额。

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《财政部、国家税务总局关于全国实施增 值税转型改革若干问题的通知》(财税 [2008]170号)针对固定资产进项税抵扣政 策的有关规定作出了补充，即： 从2009年1月1日起，增值税一般纳税人购 进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制 (包括改扩建、安装)固定资产发生的进 项税额(简称固定资产进项税额),可凭 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴 款书和运输费用结算单据(统称增值税扣 税凭证)从销项税额中抵扣。

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注意： (1)允许抵扣的固定资产进项税额，是指 纳税人2009年1月1日以后(含1月1日)实 际发生，并取得2009年1月1日以后开具的 增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税 扣税凭证计算的增值税税额。在2008年以 前发生固定资产购进的，即使取得了2009 年1月1日以后开具的增值税专用发票及相 关业务的扣税凭证也不允许抵扣。

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(2)自2009年1月1日起，纳税人销售自己 使用过的固定资产(指纳税人根据财务会 计制度已经计提折旧的固定资产),要区 分不同情形征收增值税： ①销售自己使用过的2009年1月1日以后购 进或者自制的固定资产，按照适用税率征 收增值税。

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②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税 抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过 的2008年12月31日以前购进或者自制的固 定资产，按照4%征收率减半征收增值税；

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③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税 抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过 的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前 购进或者自制的固定资产，按照4%征收率 减半征收增值税；销售自己使用过的在本 地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或 者自制的固定资产，按照适用税率征收增 值税。

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(3)纳税人已抵扣进项税额的固定资产用 于非增值税应税项目、免征增值税项目、 集体福利或者个人消费以及自制或购进固 定资产发生非正常损失要在当月计算并转 出不得抵扣的进项税额。

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(4)纳税人发生固定资产视同销售行为， 对已使用过的固定资产无法确定销售额的， 以固定资产净值为销售额。

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(5)自2009年1月1日起，进口设备增值税 免税政策和外商投资企业采购国产设备增 值税退税政策停止执行。原《财政部、国 家税务总局关于印 …… 此处隐藏：151字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……