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第四章 审计目标与计划审计工作 财务报表审计的目标与实现 审计业务约定书 审计重要性 计划审计工作

本章在明确审计目标(总与具体)的基础上，结 合审计程序，说明审计约定书的具体内容，重点 阐述审计重要性(可容忍错误)内容与评价，展 开对计划审计工作的说明。

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财务报表审计的目标与实现一、审计目标的含义与演变 (一)含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到 的境地或最终结果 。 包括：总目标 & 具体目标 两个层次。 (二)审计总目标的演变 审计产生—20世纪初，查错防弊(英式审计) 1912年，R· 蒙哥马利，《审计理论与实务》:审计的目标是确定一 H· 个 企业的财务状况和盈利能力，查找舞弊和错误是次要目标。 1929-1933,经济大危机，对审计目标的看法出现很大分歧 。 1940-1980s,审计目标是确定财务报表的公正性，即对财务报表是否 公 正发表意见。同时，降低了查错防弊的重要性，次要目标。 80年代后，审计目标是确定财务报表的公允性。 新形式：采用“风险导向”的审计模式 ，以审计风险的评价和控制为 立 足点 。

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二、影响审计目标的因素国家法律

社会需求 期望差

审计目标

法庭判决习惯法国家

会计师职业团体

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三、我国财务报表审计的总目标 根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标一 般原则》,财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财 务报表的下列方面发表审计意见： (1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； (2)财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、

经营成果和现金流量。

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审计具体目标 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，由审计总目标和被审计单位管理层认定确定。 一、管理当局对财务报表的认定

认定：各种陈述所包含的内容。例如：财务报表中的陈述：货币资金 其中的内容包括： ① 企业有货币资金——货币资金是存在的；存在或发生 完整性 权利与义务 估价与分摊 表达与披露

100000元(人民币)

②企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏；③该货币资金是“企业”的——企业享有对它的所有权； ④金额是100000元——没有错计； ⑤货币资金的使用不受限制——充分的披露。

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(一)与各类交易和事项相关的认定 1.发生 记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。 发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入 财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。 2. 完整

性 所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。 3.准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。 注意准确性与发生、完整性之间的区别。 4.截止 交易和事项已记录于正确的会计期间。 5.分类 交易和事项已记录于恰当的账户。

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(二)与期末账户余额相关的认定

1.存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2. 权利和义务

记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的各项负债确属被审计单位应履行的义务。 3.完整性

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4.计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之

相关的计价或分摊调整已恰当记录。

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(三)与列报相关的认定 1.发生及权力和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2. 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3.分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。 4.准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

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二、具体审计目标 (一)一般审计目标 从认定中导出九个一般审计目标(适用于多个项目) 1.总体合理性 目的：判断是否存在重大错报，有无明显异常。主要采用分析比较 的方法。 2.真实性 所列余额真实，不包括虚列的事项。 由“存在与发生”认定导出。 3.完整性 企业全部交易和事项均已登记入账，并已全部列示于财务报表之中。 由“完整性”认定导出。 4.所有权 资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示的负债确属企业应履行的义务。 由“权利与义务”认定导出。 5.估价 财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。 与“估价与分摊” 认定中的第一个因素导出。

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6.截止 与“估价与分摊” 认定有关，即检查交易是否记入恰当的会 计期间，有无提前或推迟，打擦边球 例1:2000年收入提前，1999年费用推迟，达到配股要求。16% 14% 12% 16% 14% 12% 10% 8% 6% 4% 2% 0% 1998 1999 2000 1998 1999 2000

净 资 产 收 益 率

10% 8% 6% 4% 2% 0%

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例2:2000年成本提前，1999年收入推迟，防止三年亏损被停牌。

0 1998 1999 2000

1000 500

-500

0 1998 -500 1999 2000

-1000

净 利 润

-1500

净 利 润

-1000 -1500 -2000 -2500 -3000

-2000

-2500

-3500

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7.机械准确性 与“估价与分摊” 认定中的第二个因素导出。包括记录、计 算、加总等的准确性。 8.分类

由“表达与披露”认定导出。9.披露 由“表达与披露”认定导出。例如，会计政策及其变更

、资产

抵押、关联交易等是否充分披露。(二)项目审计目标

项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以存货为例，揭示了审计师根据A公司管理当局的认定，所拟定的一般 审计目标和具体审计目标。

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审计目标 管理当局认定 一般审计目标 1、总体合理性 1.存在或发生 2.完整性 3.权利和义务 2、真实性 3、完整性 4、所有权 应用于存货项目审计的具体目标 ①全部存货及销售成本合理，看来无重要错报。 ①资产负债表日，已记录的全部存货均存在 ①现有存货均盘点并计入存货总额 ① 公司对所有存货均拥有所有权 ② 存货未作抵押 ① 账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无 重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确 ② 当存货成本高于其可变现净值时，已计提存货跌价准备， 并计入当期损益 ① 年末采购截止是恰当的 ② 年末销售截止是恰当的

5、估价 4、估价或分摊

6、截 止 7、机械准确性8、披 露 5、表达与披露 9、分 类

①存货项目的明细账总计数与总账一致① 存货主要种类和计价基础已揭示 ② 存货的抵押或转让已作揭示 ①存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类

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审计过程与审计目标的实现审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的 系统性工作步骤。一般包括以下工作： (一)接受业务委托 (二)计划审计工作 主要包括：进行初步的业务活动、制定总体审计策略、制定具体的 审计计划等。 (三)实施风险评估程序 风险评估程序包括(1)了解被审计单位及其环境而实施的程序； (2)识别和评估财务报表重大错报风险。 (四)实施控制测试和实质性测试 控制测试：为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的测试程 序； 实质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包 括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。

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(五)完成审计工作和编制审计报告主要包括： 1.编制审计差异调整表和试算平衡

2.复核审计工作底稿3.复核财务报表 4.与管理层和治理层沟通

5.形成审计意见，编制审计报告6.实施项目质量控制复核

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审计业务约定书一、审计业务约定书的定义和作用 (一)定义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和

确认审计业务的委托与受托关系、审计目标 和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，即成

为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。(二)作用 1、增进会

计师事务所与被审计单位之间的相互了解，避免在审计目的、范 围和双方责任等方面产生误解 ； 2、作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务所检查被审计 单位约定义务履行情况的依据； 3、如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定签约双方应负责任的重要证 据。