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第四章 审计证据与审计工作底稿

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本章主要内容 审计证据的概念 审计证据的特性 获取审计证据的审计程序 审计工作底稿的性质 审计工作底稿的编制与复核 审计工作底稿的归档

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学习目标 了解审计证据的概念 掌握审计证据的特性 掌握获取审计证据的审计程序 了解审计工作底稿的含义和编制目的 熟悉审计工作底稿的内容和范围 熟悉审计工作底稿的格式 掌握审计工作底稿的编制与复核 掌握审计工作底稿的归档

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第一节 审计证据 审计证据的概念审计证据是指注册会计师为了得出审计结论, 形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依 据的会计记录中含有的信息和其他信息. 收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结 论,支撑审计意见的基础. 审计证据的两个要点: 一是在执行审计业务过程中获得的,非审计过程中 所获取的信息虽然也可能成为某种证据,但不能成 为审计证据;二是其目的是为了形成审计意见,只 要与形成审计意见有关,虽不能构成其他类型的证 据(如法律证据),但同样可作为审计证据.

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审计证据的特性1. 审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量, 主要与注册会计师确定的样本量有关.下面几项是 影响审计证据充分性的因素: (1)错报风险 (2)审计证据质量 (3)具体审计项目的重要程度 (4)审计经验 (5)成本—效益原则

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2. 审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量, 即审计证据在支持各类交易,账户余额,列报(包 括披露)的相关认定,或发现其中存在错报方面具 有相关性和可靠性. (1)审计证据的相关性,是指审计证据要符合 审计目标的客观要求,即与审计目标相关.审计证 据是否相关必须结合具体审计目标来考虑. (2)审计证据的可靠性是指证据的可信赖度. 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决 于获取审计证据的具体环境.

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获取审计证据的审计程序1. 获取审计证据的总体程序 (1)风险评估程序 (2)控制测试 (3)实质性程序

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2. 获取审计证据的具体程序 (1)检查记录或文件 (2)检查有形资产 (3)观察 (4)询问 (5)函证 (6)重新计算 (7)重新执行 (8)分析程序 注册会计师实施分析程序可以使用不同的方 法,主要包括简单比较,比率分析,结构百分比 分析和趋势分析.

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第二节 审计工作底稿 审计工作底稿的含义和编制目的1. 审计工作底稿的含义 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审 计计划,实施的审计程序,获取的相关审计证 据,以及得出的审计结论作出的记录.审计工 作底稿是审计证据的载体,是注册会计师在审 计过程中形成的审计工作记录和获取的资料. 它形成于审计过程,也反映整个审计

过程.

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2. 编制审计工作底稿的目的 注册会计师应当及时编制审计工作底 稿,以实现下列目的: (1)提供充分,适当的记录,作为审 计报告的基础; (2)提供证据,证明其按照中国注册 会计师审计准则的规定执行了审计工作.

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审计工作底稿的性质1. 审计工作底稿的存在形式和内容 审计工作底稿可以以纸质,电子或其他 介质形式存在. 审计工作底稿通常包括总体审计策略, 具体审计计划,分析表,问题备忘录,重大 事项概要,询证函回函,管理层声明书,核 对表,有关重大事项的往来信件(包括电子 邮件),以及对被审计单位文件记录的摘要 或复印件等.

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2. 审计工作底稿的归整 对每项具体审计业务,注册会计师应 当将审计工作底稿归整为审计档案.归整 审计档案时,有些会计师事务所将审计档 案分为永久性档案和当期档案.

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审计工作底稿的格式,内容和范围 审计工作底稿的格式,位. (2)审计项目名称 (3)审计项目时点或期间 (4)审计过程记录(具体包括:记录测试的 特定项目或事项的识别特征;重大事项) (5)审计结论 (6)审计标识及其说明 (7)索引号及编号 (8)编制者姓名及编制日期 (9)复核者姓名及复核日期 (10)其他应说明事项 1. 审计工作底稿的内容和范围 (1)被审计单位名称,即财务报表的编报单

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常用的审计符号

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2. 审计工作底稿的格式

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审计工作底稿的编制和复核1. 审计工作底稿的编制 注册会计师编制的审计工作底稿,应当使得 未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚 了解:按照审计准则的规定实施的审计程序的性 质,时间和范围;实施审计程序的结果和获取的 审计证据;就重大事项得出的结论.