第十章习题答案

一、单项选择题

1．D2．C3．A4．D5．A6．C7．A8．C9．A10．B

二、多项选择题

1．ACD2．ABCD3．AD4．ABD5．ACD6．ABCDE7．ABE8．ACDE9．ABCDE

10．ABCDE

【答案解析】分录为：

借：未分配利润——年初20

贷：营业成本20

借：营业成本12

贷：存货

借：营业成本

贷：存货——存货跌价准备

借：存货——存货跌价准备5

贷：期初未分配利润5

借：存货——存货跌价准备9

贷：资产减值损失912[（100－80）×60%]22

母公司期末存货成本＝100×60%＝60（万元），可变现净值＝40（万元），本期计提跌价准备＝20－3＝17（万元）；实际对外成本＝80×60%＝48（万元），实际跌价＝48－40＝8（万元），全部发生在本期，所以冲减本期计提准备17－8＝9（万元）。

三、计算及会计处理题

1．【答案】

（1）20×0年

借：营业收入2000（1000×2）

贷：营业成本2000

借：营业成本80[200×（2－1.6）]

贷：存货80

借：递延所得税资产20（80×25%）

贷：所得税费用20

（2）20×1年

借：未分配利润——年初80[200×（2－1.6）]

贷：营业成本80

借：营业收入2700（900×3）

贷：营业成本2700

借：营业成本940[100×（2－1.6）＋900×（3－2）]

贷：存货940

借：递延所得税资产20[80×25%]

贷：未分配利润——年初20

借：递延所得税资产215（940×25%－20）

贷：所得税费用215

（3）20×2年

借：未分配利润——年初

贷：营业成本

借：营业收入

贷：营业成本

借：递延所得税资产

贷：未分配利润——年初

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

【答案】2．940940[100×（2－1.6）＋900×（3－2）]2100（600×3.5）2100235（940×25%）235235（0－235＝－235）235

P公司20×0年和20×1年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下（单位：万元）：

（1）20×0年抵销分录

①抵销未实现的收入、成本和利润

借：营业收入800（400×2）

贷：营业成本750

存货50[100×（2-1.5）]

②抵销计提的存货跌价准备

借：存货——存货跌价准备20

贷：资产减值损失20

（2）20×1年抵销分录

①抵销期初存货中未实现内部销售利润

借：未分配利润——年初50

贷：营业成本50

②抵销期末存货中未实现内部销售利润

借：营业成本40

贷：存货40[80×（2-1.5）]

③抵销期初存货跌价准备

借：存货——存货跌价准备20

贷：未分配利润——年初20

④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备

借：营业成本4（20÷100×20）

贷：存货——存货跌价准备4

⑤调整本期存货跌价准备

20×1年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。

借：存货——存货跌价准备24

贷：资产减值损失24

3．（1）

①A产品的抵销处理：

借：营业收入（100×7.5）750

贷：营业成本

借：营业成本[60×（7.5－4.5）]180

贷：存货750180

借：存货——存货跌价准备[60×（7.5-7）]30

贷：资产减值损失30

借：递延所得税资产[（180－30）×25%]37.5

贷：所得税费用37.5

分析：站在企业集团的角度，存货的账面价值为60×4.5，计税基础为60×7.5，应确认递延所得税资产180×25%；站在个别报表角度，存货的账面价值为60×7，计税基础为60×7.5，确认了递延所得税资产30×25%，两者相比，故有这笔递延所得税资产的抵销分录。

②B产品的抵销处理：

借：营业收入（50×12）600

贷：营业成本600

借：营业成本[10×（12－9）]30

贷：存货

30

借：存货——存货跌价准备[10×（12－6）－10×（9－6）]30

贷：资产减值损失30

无递延所得税资产的抵销。

③企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录（按含税金额计算）：借：购买商品、接受劳务支付的现金（100×7.5×1.17＋50×12×1.17）1579.5

贷：销售商品、提供劳务收到的现金1579.5

（2）20×8年，乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。B产品全部对外售出。20×0年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。

此外，20×8年9月，甲公司向乙公司销售C产品1台、价款1000万元，产品成本为800万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产，假设乙公司对该固定资产按5年的使用

期限计提折旧，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。假定预计折旧年限、折旧方法和净残值同税法。

①A产品的抵销处理：

借：未分配利润——年初180

贷：营业成本180

借：营业成本[30×（7.5－4.5）]90

贷：存货90

借：存货——存货跌价准备30

贷：未分配利润——年初

30

借：营业成本（30×30/60）15

贷：存货——存货跌价准备15

借：存货——存货跌价准备60

贷：资产减值损失60

借：递延所得税资产[（90－30＋15－60）×25%]3.75

所得税费用33.75

贷：未分配利润——年初37.5

②B产品的抵销处理：

借：未分配利润—年初[10×（12－9）]30

贷：营业成本30

借：存货——存货跌价准备30

贷：未分配利润——年初

30

借：营业成本30

贷：存货——存货跌价准备

无递延所得税资产的抵销。

③固定资产的抵销处理：

借：营业收入100030

贷：营业成本800

固定资产——原价200

借：固定资产——累计折旧（200÷5×3/12）10

贷：管理费用10

借：递延所得税资产[（200-10）×25%]47.5

贷：所得税费用47.5

（3）20×1年，甲公司向乙公司销售A产品200台，每台售价8万元，增值税税率为17%，价款已收存银行。A产品每台成本5万元，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出150台，其余部分形成期末存货。20×1年末，乙公司进行存货检查时发现，库存A产品的可变现净值每台3.75万元。发出存货采用先进先出法核算。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。

①A产品的抵销处理：

借：未分配利润——年初[30×（7.5－4.5）]90

贷：营业成本90

借：营业收入（200×8）1600

贷：营业成本1600

借：营业成本[80×（8－5）]240

贷：存货

240

借：存货—存货跌价准备75

贷：未分配利润——年初75

借：营业成本75

贷：存货——存货跌价准备75

借：存货——存货跌价准备240

贷：资产减值损失240

借：递延所得税资产3.75

贷：未分配利润——年初3.75

借：所得税费用3.75

贷：递延所得税资产3.75

②企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录：

借：购买商品、接受劳务支付的现金（200×8×1.17）1872

贷：销售商品、提供劳务收到的现金1872

③固定资产的抵销处理：

借：未分配利润——年初200

贷：固定资产——原价200

借：固定资产——累计折旧50

贷：未分配利润——年初（200÷5×3/12）10

管理费用（200÷5）40

借：递延所得税资产[（200-50）×25%]37.5

所得税费用10

贷：未分配利润——年初47.5

4．答：

（1）

20×0年：

借：应付账款500

贷：应收账款500

借：应收账款——坏账准备（500×2%）10

贷：资产减值损失10

借：所得税费用（10×25%）2.5

贷：递延所得税资产2.5

20×1年：

借：应收账款——坏账准备10

贷：未分配利润——年初10

借：应付账款600

贷：应收账款600

借：应收账款——坏账准备（600×2%－10）2

贷：资产减值损失2

借：未分配利润——年初（10×25%）2.5

所得税费用（2×25%）0.5

贷：递延所得税资产（600×2%×25%）3

（2）

20×0年：

A公司（或甲公司）对上述债券的处理如下：

实际利息费用（或投资收益）＝1043.27×5%＝52.16（万元）

应付利息（或应收利息）＝1000×6%＝60（万元）

应摊销的利息调整＝60－52.16＝7.84（万元）

所以母公司在合并报表中应做如下抵销处理：

借：应付债券（1043.27－7.84）1035.43

贷：持有至到期投资1035.43

借：投资收益52.16

贷：财务费用52.16

借：应付利息60

贷：应收利息60

20×1年：

A公司（或甲公司）对上述债券的处理如下：

实际利息费用（或投资收益）＝（1043.27－7.84）×5%＝51.77（万元）

应付利息（或应收利息）＝1000×6%＝60（万元）

应摊销的利息调整＝60－51.77＝8.23（万元）

所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理：

借：应付债券（1043.27－7.84－8.23）1027.2

贷：持有至到期投资1027.2（抵销的是余额）

借：投资收益51.77

贷：财务费用51.77

借：应付利息60

贷：应收利息60

注意：本题购买了50%的债券投资，故应按50%来考虑抵销，不能全部抵销。

5．【答案】20×0年

（1）将内部应收账款与应付账款相互抵销：

借：应付账款2000

贷：应收账款2000

（2）将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销：

借：应收账款——坏账准备20（2000×1%）

贷：资产减值损失20

（3）抵销递延所得税资产

借：所得税费用5（20×25%）

贷：递延所得税资产5

20×1年

（1）将本期内部应收账款与应付账款相互抵销：

借：应付账款5000

贷：应收账款5000

（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期初未分配利润的数额：

借：应收账款—－坏账准备20

贷：未分配利润——年初20

（3）将本期内部应收账款冲销的坏账准备予以抵销：

借：应收账款—－坏账准备30（5000×1%－2000×1%）

贷：资产减值损失30

（2）（3）合并编制：

借：应收账款——坏账准备50（5000×1%）

贷：未分配利润——年初20

资产减值损失30

（4）抵销递延所得税资产

借：未分配利润——年初5（20×25%）

贷：递延所得税资产5

借：所得税费用7.5（30×25%）

贷：递延所得税资产7.5

合并编制：

借：未分配利润——年初5（20×25%）

所得税费用7.5（30×25%）

贷：递延所得税资产12.5（50×25%）

20×2年

（1）将本期内部应收账款与应付账款相互抵销：

借：应付账款3000

贷：应收账款3000

（2）坏账准备予以抵销：

借：应收账款——坏账准备50（5000×1%）

贷：未分配利润——年初50

（3）将本期内部应收账款冲销的坏账准备予以抵销：

借：资产减值损失20

贷：应收账款——坏账准备20

（2）（3）合并编制

借：应收账款——坏账准备30（3000×1%）

资产减值损失20

贷：未分配利润——年初50

（4）

借：未分配利润——年初12.5（50×25%）

贷：递延所得税资产12.5

借：递延所得税资产5（20×25%）

贷：所得税费用5

合并编制

借：未分配利润——年初12.5（50×25%）

贷：递延所得税资产7.5（30×25%）

所得税费用5

6．【答案】

（1）20×0年度该设备相关的合并抵销分录

借：营业收入200（234÷1.17）

贷：营业成本144

固定资产——原价56

借：固定资产——累计折旧7

贷：管理费用7（56÷4×6/12）

借：递延所得税资产12.25[（56－7）×25%）]

贷：所得税费用12.25

（2）20×1年度该设备相关的合并抵销分录

借：未分配利润——年初56

贷：固定资产——原价56

借：固定资产——累计折旧7

贷：未分配利润——年初7

借：递延所得税资产12.25

贷：未分配利润——年初12.25

借：固定资产——累计折旧14

贷：管理费用14（56÷4）

借：所得税费用3.5[（56－7－14）×25%－12.25）]

贷：递延所得税资产3.5

（3）20×2年度该设备相关的抵销分录

借：未分配利润——年初56

贷：营业外收入56

借：营业外收入21

贷：未分配利润——年初借：递延所得税资产

贷：未分配利润——年初借：营业外收入

贷：管理费用

借：所得税费用

贷：递延所得税资产21（7＋14）8.758.7510.510.5（56÷4×9/12）8.758.75