金融企业会计

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商业银行业务核算

第八章第一节

外汇业务的核算外汇业务概述

第二节第三节 第四节 第五节

外汇买卖的核算外汇存款业务的核算 外汇贷款业务的核算 国际贸易结算业务的核算

金融企业会计第 八 章 外 汇 业 务 的 核 算

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第 一 节 外 汇 业 务 概 述

一、外汇的概念与种类概 念 外国货币或以外国货币表示的， 用于国际结算的支付手段。

外 汇内 容

可自由兑换的外国货币外币有价证券 外币支付凭证 特别提款权及其他外汇资产 种 类 现汇 (自由外汇、多边结算外汇)

记账外汇 (协定外汇、双边外汇)

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二、外汇业务的主要内容外汇存款 外汇贷款

外汇汇款 外币兑换

外 汇 业 务

外汇同业拆借 外汇借款 发行或代理发行股票以外的外币有价证券 买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券 外币票据的承兑与贴现 贸易和非贸易结算

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三、汇率概 念 又称汇价，指一个国 家的货币折算成另一 个国家货币的比率。 直接标价法 间接标价法 汇买价

汇 率

标价 方法

种 类

钞买价 汇卖价 (钞卖价)

中间价

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三、汇率我国采用 又称应付标价法，是指以一定 单位(通常是100个)的外国 货币为标准，折算为若干单位 本国货币的表示方法。 如： USD100=¥ 665.48 又称应收标价法，是指以一定

单位的本国货币为标准，折算 为若干单位外国货币的表示方 法。如USD100=EUR135.22

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三、汇率汇买价 钞买价汇卖价 (钞卖价) 银行买进外汇现汇的价格 银行买入外币现钞的价格 银行卖出外汇现汇的价格 (卖出外币现钞的价格与卖 出外汇现汇的价格相同) 汇买价与汇卖价的平均价 银行内部结算或套汇时使用

中间价

2001年6月31日美元对人民币

外汇 100美元 汇价现 买低钞 入于买 价现入

买入价 826.70

卖出价 829.18

现钞 买入价 807.24

因为买入现钞后在境内不能马上使用，暂时成 为无息资产，必须将现钞运送出境转为现汇在 境外帐户行入账才能生息或作为支付手段

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四、外汇业务的核算方法外 汇 统 账 制 概念也称本币记账法。即在业务发生时，以 本国货币为记账单位，外国货币按一定 的汇率折成本国货币记账的一种方法。 也称原币记账法，是在业务发生时， 对有人民币外汇汇率的外币，都直接 按原币核算，以全面反映各种外币资 金增减变化情况的一种方法。

外 汇 分 账 制

我国采 用

人民币与外币分账 做法 专设“货币兑换”科 目 年终并表，以本币统一反映

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第 二 节 外 汇 买 卖 的 核 算

一、外汇买卖的概念按一定汇率卖出一种货币或买入一种货币的行 为，称为外汇买卖。 我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经 营项目下的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制，

即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入应卖给外汇指定银行，按规定需要对外付汇的，应

向外汇指定银行购买。

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二、外汇买卖的账务组织资产负债共同性质科目，设人民币 和外币两个明细账户。买入外汇时， 其外币户记入贷方，人民币户记入 借方；卖出外汇时相反。外币户和 人民币户的余额均轧差反映。

“货币兑换” 科目设置

货币兑换 科目凭证

货币兑换借方传票 货币兑换贷方传票

货币兑换套汇传票货币兑换 科目账簿 分账户 总 账

二、外汇买卖的账务组织(一)“货币兑换”科目的作用 1、不同货币换算的工具；

2、平衡帐务的桥梁；例如：买入美元现钞USD1000,按照牌价，折合人民 币为¥8260元。这笔业务按外汇分账制要求，编会计 分录为： 借：库存现金 USD 1000 ¥8260

贷：库存现金

二、外汇买卖的账务组织通过设置“货币兑换”科目，上述会计分录改变如 下： 借：库存现金 贷：货币兑换——钞买价826% 借：货币兑换——钞买价826% 贷：库存现金 USD 1000 USD 1000 ¥ 8260 ¥ 8260

二、外汇买卖的账务组织3、反映 “货币兑换”科目各种外币买卖轧

差后的余缺情况。(1)当“货币兑换”科目各原账表现为贷方

余额时，表示买入大于卖出，俗称“多头”。(2)当“货币兑换”科目各原账表现为借方

余额时，表示卖出大于买入，俗称“空头”。

二、外汇买卖的账务组织(三)“货币兑换”科目传票

外汇业务常采用多联套写传票，各联用途为：第一联，收付款通知；第二联，货币兑

换外币传票；第三联，货币兑换人民币传票；第四联，单位人民币收付款传票；第五联， 统计联。

(四)分户账货币兑换分户账是一种特定格式的帐簿，它把人民币和

外币金额分别记在一张账页上，帐簿格式由买入、卖出、 结余3栏组成，每一栏各由外币、牌价、人民币3小栏组 成。下表为外汇买卖科目分户账格式。买时 间 摘要

入

卖

出

结

余借 或 人民币 贷

外币 牌 (贷) 价

人民币 外币 牌价 人民币 外币 (借) (贷) (借)

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三、外汇买卖的

核算 (一)买入外汇的核算(结汇)买入外汇是指银行支付人民币买进外汇(含外

钞)。买入外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制

货币兑换科目传票。会计分录为：借：××科目 (外币) 贷：货币兑换(汇买价或钞买价) (外币) 借：货币兑换(汇买价或钞买价) (人民币) 贷：××科目 (人民币)