公共经济学

7 税收理论

7 税收理论(1)

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目标

了解税收基本概念和形式特征 了解现代税收原则理论 了解局部均衡下的税负转嫁与归宿理论 了解税收的收入效应和替代效应 了解最优税收理论 了解税制设计理论2

7 税收理论(1)

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7.1 税收概述

西谚：只有死亡和税收是不可避免的。 “取之于民，用之于民” 纳税是每个公民应尽的义务 税收是怎么来的？ Olson的思想试验爱恨情仇 复杂的税收3

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7.1.1 税收概念

税收、赋税[田赋历史上是重要的财政收入来 源，台湾地区至今还常用“赋税”] 税收价格 税收：什么样的政府收入？ 形式特征

强制性 固定性 无偿性

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税收的强制性

税收的强制性，是指国家(政府)的征 税活动是以国家的法律、法令为依据实 施的，任何单位和个人都必须依法履行 纳税义务，否则就会受到法律的制裁。 税收的这种强制性，是人们感觉到的税 收最为明显的特征，也是税收同公债收 入、规费收入、公有财产收入(公产收 入)等其他形式的财政收入最显著的区 别点。5

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税收的固定性

税收的固定性，是指政府在征税以前就 以法律形式制定了税收制度，规定了各 项税制要素，并按这些预定的标准进行 征收。 税法一旦公布施行，征纳双方就必须严 格遵守。

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税收的无偿性

税收的无偿性，是指国家征税之后税款 即为国家所有，归国家自主支配和使用， 国家并不承担任何必须将税款等额直接 返还给纳税人，或向纳税人支付任何报 酬的义务。

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7.1.2税制要素纳税人 税率 纳税期限 违章处理 征税对象 纳税环节 减税免税 纳税地点

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7.1.2税制要素

纳税人：所谓纳税人，是税法规定的直 接负有纳税义务的单位和个人。 区分纳税人和负税人 负税人，即税款的实际负担者。 扣缴义务人是税法规定的在其经营活动 中负有代扣税款并向国库交纳税款义务 的单位和个人。9

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7.1.2税制要素

征税对象 所谓征税对象，又称课税对象，或征税客体。 它是指对什么事物和什么活动征税，即征税的 标的物。 税目是税法规定的征税对象的具体项目，反映 具体的征税范围，代表征税的广度，它将征税 对象具体化。 计税依据是计算应纳税额的依据，基本上可以 分为两种：一是计税金额；二是计税数量。 税源是指税款的最终来源。10

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税基

税基(tax base或basis of taxation,课税基础)

是一个与征税对象内涵有交叉的概念。现实中 我们会经常碰到。 税基是某一税种的课税依据。在税制设计上， 税基的选择是一个重要问题。首先是税基本身 的选择，以人们的收入为税基课征所得税，或 以支出为基础课征支出税，或以消费为基础课 征消费税。其次是税基大小的选择，以全部商 品为基础课征一般销售税，或以部分商品为基 础课征选择销售税。税基在大小选择方面的含 义，接近于课税范围(scope or coverage)。11

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7.1.2税制要素

税率 所谓税率，是税法规定的应征税额与征税对象 之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收 制度的中心环节。 税率的高低，体现着征税的深度，反映着国家 在一定时期内的税收政策和经济政策，直接关 系到国家的财政收入和纳税人的税收负担。 一般来说，税率可分为比例税率、定额税率 (固定税额)和累进(退)税率。12

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7.1.2税制要素比例税率是指对于同一征税对象，不论 其数量大小都按同一比例征税的一种税 率制度。 其主要特点是税率不随征税对象数量的 变动而变动。在其具体运用上，包括单 一比例税率和差别比例税率。其中差别 比例税率又可分为产品差别比例税率、 行业比例税率、地区比例税率和幅度比 例税率四种。 13 7 税收理论(1)

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7.1.2税制要素

定额税率是税率的一种特殊形式。它是 指按征税对象的一定计量单位规定固定 税额，而不是规定征收比例的一种税率 制度。它是以绝对金额表示的税率，一 般适用于从量计征的税种。 在具体运用上，也可分为单一定额税率 和差别定额税率、幅度定额税率和分类 分级定额税率几种。14

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7.1.2税制要素

累进税率制度下，税率随着课税对象的增大而 提高。 累进税率因计算方法和依据不同，又可分为：全额累进税率。即对征税对象的全部数额都按与之相应的税率计 算税额。在征税对象提高到税收的一个等级档次时，对征税对象 全部都按提高一级的税率征税。 超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个 等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计 征。此时一定的课税对象同时使用几个税率，纳税人的应纳税款 总额由各个等级计算出的税额加总而成。

累退税率与累进税率正好相反。15

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平均税率和边际税率

经济分析中，经常用到平均税率和边际 税率。 边际税率是指在征税对象的一定数量水 平上，征税对象的增加导致的所纳税额 的增量与征税对象的增量之间的

比例。 平均税率是指全部税额与征税对象总量 之比。16

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