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口 事一议 一

2 0 0财会月刊 ( 0 2. 7会计 )口

借应 对于在建工程形成的固定资产， 备，:交税金——应交所得税；税本法规定按建设单位交付的财产清册 贷：递延税款 (期转回减值准备额×用的所得税税率 )⑧收回贷适。中所确定的价值或实际发生的成本核结计价，此，法对计提在建工程减款或确认损失，销贷款时，转已因税借应值准备形成的应纳税所得额差异也计提的委托贷款减值准备，:交税金——应交所得税；:延税款贷递是允许在固定资产存续期内分期扣结适除的，其转回类似于固定资产减值 (转的委托贷款减值准备×用的所得税税率 )囹。准备。

广西柳州铁路局陈恒

以上三项减值准备所得税差异

均属时间性差异，会计处理如下：其

借递由于会计制度与税收法规的分①期末计提三项减值准备，:延本适离，企业进行所得税申报时，要以税款 (期减值准备计提额×用需企业会计利润为基础进行纳税调所得税税率 )贷：交税金——应；应整，算企业应纳税所得额。下试交所得税。②期末资产价值恢复则计以

借应就执行《业会计制度》企业资产转回减值准备，:交税金——应企后贷递本减值准备纳税调整的变化作一简要交所得税；:延税款 (期转回分析。

减值准备额×用的所得税税率 )适。

上海电大浦东新区分校沐红英《业会计制度》以下简称“企 (制度” )第 5 6条规定：企业应当在期“

现行税收法规规定，纳税人的③固定资产、无形资产计提折旧或

存货跌价准备、期投资跌价准备、摊销期限内逐步转回递延税款借短 借应 长期投资减值准备、风险准备基金项，:交税金——应交所得税；

固定资产、形资产无以及按规定可提取的准备金以外的贷：延税款[计提减值准备前应末对长期投资、递 (任何形式的准备金，税前均不得扣计提折旧额或摊销额一实际计提折逐项进行检查，如果由于市价持续除 .上市公司对于原会

计制度规定被或旧或摊销额 )适用的所得税税下跌、投资单位经营状况恶化，×。处置固定资产、建工程或技术陈旧 .坏 .期闲覆等原，在损长 企业可以计提的坏账准备、短期投率](

资跌价准备、货跌价准备、期投无形资产，同时结转已计提的减值导致其可收回金额低于其账面价值存长应固 资减值准备在纳税申报时需作纳税准备，借：应交税金——应交所得的 .当计提长期投资、定资产、”调整。现行会计制度在原会计制度税；:延税款 (项资产尚未转无形资产减值准备。贷递该

的基础上增加了固定资产减值准备 .形资产减值准备、建工程减无在

回的递延税款借方余额 )。

对于已计提了减值准备的阎定

2委托贷款减值准备。业在资产来说 .固定资产的账而价优等 .企

值准备和委托贷款减值准备。与此期末对委托贷款本金进行检查，按于固定资产原值减去累计折『,}再{减去固定资产减值准备后的金额相适应 .上市公司的纳税调整也应照委托贷款本金与可收回金额孰低作相应的变化。 产减值准备、建工程减值准备。在上法计提委托贷款减值准备。由于税根据制度关于计提同定资产减仉准备的规定，当固定资产可收回金额应纳税所得额差异由此产生。时，小于其账面价值时，要计提固定资同1固定资产减值准备、形资法规定减值准备不得在税前扣除， .无

之 市公司于每年年度终了对固定资税法又规定：企业委托金融保险企产减值准备，所以计提减值准备，产、形资产计提减值准备后，年业等国家允许从事信贷业务的企业主要是考虑无形损耗的因素，也是无当税前会计利润小于应纳税所得额， 但以后年度，司按照财政部 20公 01

借出的款项，由于债务人破产、关为了使固定资产的账面价值与其经闭、死亡等原因无法收回的或逾期济价值保持一致。然如此，定资既固

年 7月 5日发布的《施 (业会计无法收回的，准予作

为财产损失在产计提累计折旧的时候，就应该把实企

制度 )其相关准则问题解答》算税前扣除。以，提委托贷款减值资产减值的因素一起考虑进去，及计所计这的固定资产年折旧额、无形资产的准备形成的也是时间性差异。其会样就可以采用一种新的计提固定资笔者所提出的现值比较法的具现 年摊销额将小于按税法确定的可折计处理如下：①期末计提委托贷款产折旧的方法：值比较法。旧或可摊销额，使税前会计利润大减值准备，:延税款 (期减值借递本于应纳税所得额。由此可见，固定资准备计提额×用的所得税税率 )体操作为：将应计提折旧总额按照适；

产、无形资产计提减值准备形成的贷：应交税金——应交所得税。期使用年限依次折现，每年的折旧额②应纳税所得额差异是可以转回的。末委托贷款价值恢复则转回减值准为固定资产账面价值同现值的差额

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